Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу n А51-5267/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А51-5267/2013

03 сентября 2014 года

Резолютивная часть постановления оглашена 28 августа 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 сентября 2014 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего В.В. Рубановой,

судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Артемовская электросеть», Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю,

апелляционные производства №№ 05АП-15431/2013, 05АП-16300/2013, 05АП-322/2014

на решение от 21.11.2013

судьи Н.А. Беспаловой

по делу № А51-5267/2013 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Артемовская электросеть» (ИНН 2502031246, ОГРН 1052500910648, дата регистрации в качестве юридического лица 26.05.2005)

к Управлению Федеральной Налоговой службы по Приморскому краю  (ИНН 2540029914; 2502005990, ОГРН 1042504383206; 1042500907283, дата регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004); Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю (ИНН 2502005990, ОГРН 1042500907283, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

о признании незаконными решений,

при участии:

от ООО «Артемовская электросеть»: представитель Сазонова Ю.А. по доверенности от 28.03.2014 сроком до 31.12.2014, удостоверение;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю: представитель Осетрова А.А. по доверенности от 11.07.2014 № 12 сроком до 11.07.2015, удостоверение., представитель Мартынюк М.В. по доверенности от 16.07.2014 № 13 сроком на 1 год, удостоверение;

от Управления Федеральной Налоговой службы по Приморскому краю: представитель Глухов Е.В. по доверенности от 13.01.2014 № 05-14/4 сроком на 1 год, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Артемовская электросеть» (далее – общество, налогоплательщик, ООО «Артемовская электросеть») обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) от 06.03.2012 № 15 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль организаций за 2008-2010 годы, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2008-2010 годы, 1 квартал 2011 года, соответствующих сумм пеней и штрафных санкций, решения Управления Федеральной Налоговой службы по Приморскому краю (далее - управление) от 17.12.2012 № 13-11/760 в части отказа в удовлетворении требований ООО «Артемовская электросеть» о признании законным решения инспекции в оспариваемой части.

Решением от 21.11.2013 суд первой инстанции признал незаконными решение инспекции от 06.03.2012 № 15 в редакции решения управления от 17.12.2012 № 13-11/760 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 53 063 147 руб., НДС в сумме 86 701 525 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций, а также решение управления в соответствующей части как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).

Не согласившись с указанным судебным актом, общество обжаловало его в порядке апелляционного производства в части выводов о завышении расходов, уменьшающих сумму доходов, для  исчисления суммы налога на прибыль организаций за 2008 год на 12 432 059 руб. по следкам с ООО «Владинвест» (ИНН 2536182204) (договор лизинга) и с ООО «Владинвест» (ИНН 2536161500) (договор купли-продажи автомобиля).

В обоснование своей позиции налогоплательщик указал на то, что спорные суммы не были им учтены при расчете налога на прибыль организаций за указанный период, что, по мнению общества, свидетельствует об отсутствии на его стороне необоснованной налоговой выгоды.

Порядок учета приобретенного по вышеуказанным договорам имущества подтверждает то, что в 2008 году к учету в качестве основного средства был принят только автомобиль, приобретенный у ООО «Владинвест» (ИНН 2536161500), тогда как остальные автомобили поставлены обществом на учет как основные средства в 2009 году. При таких обстоятельствах налогоплательщик считает неправомерным исключение из состава расходов за 2008 год сумм затрат по указанным сделкам.

В судебном заседании представитель общества доводы жалобы поддержал в полном объеме.

Управление также не согласилось с решением суда первой инстанции, обжаловав его в части признания недействительными решений налоговых органов в части доначисления НДС по взаимоотношениям с контрагентом ОАО «ДЭК» в общей сумме 86 298 298 руб.

Так, управление указало, что в рассматриваемом случае налогоплательщик осуществлял передачу абонентам электроэнергии от ОАО «ДЭК», оплата которой производилась потребителями за фактический объем потребляемой электроэнергии. Приобретенная обществом у ОАО «ДЭК» энергия на компенсацию потерь в адрес абонентов не передавалась и сами налогоплательщиком не потреблялась, в связи с чем с учетом положений статей 39, 146 НК РФ объект обложения НДС в данном случае отсутствует, что исключает возможность применения налогоплательщиком вычетов по НДС по спорным операциям.

Обжалуя решение суда первой инстанции, инспекция считает его подлежащим отмене в части признания неправомерным отказа налогового органа в принятии расходов по контрагенту ОАО «ДЭК» и вычетов по НДС по данному контрагенту, поскольку представленные налогоплательщиком документы в обоснование заявленной налоговой выгоды не соответствуют требованиям НК РФ, что не позволило налоговому органу принять затраты по операциям с данным контрагентом, отнесенные обществом на расходы, и вычеты по НДС по счетам-фактурам ОАО «ДЭК».

Также инспекция указала на доказанность получения налогоплательщиком налоговой выгоды по операциям с проблемными контрагентами - ООО «Арута» и ООО «Хабар», которые помимо того, что имеют признаки «анонимных структур», также являются аффилированными с ООО «Артемовская электросеть», которое посредством привлечения в свою хозяйственную деятельность «подставных» организаций обеспечивало себе возможность получения необоснованной налоговой выгоды посредством завышения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, и получения вычетов по НДС. Также налоговый орган указал на непроявление обществом должной степени осторожности и осмотрительности при выборе спорных контрагентов.

В судебном заседании представители налоговых органом доводы жалоб поддержали в полном объеме. Управление также озвучило позицию, по содержанию соответствующую тексту письменного отзыва на жалобу, в котором опровергло довод общества о неправомерности исключения из состава расходов за 2008 год затрат по сделке купли-продажи автомобиля и договору лизинга.

В отзывах на жалобы инспекции и управления ООО «Артемовская электросеть» доводы налоговых органом опровергло, считает решение суда первой инстанции в обжалуемой ими части не подлежащим отмене.

Определением от 10.02.2014 в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 143 АПК РФ производство по делу приостанавливалось до рассмотрения Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации заявления муниципального унитарного предприятия города Владивостока «Владивостокское предприятие электрических сетей» от 23.01.2014 о пересмотре в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.12.2013 по делу № А51-26184/2012 и возобновлено определением от 26.06.2014.

Определением от 28.08.2014 в составе судебной коллегии произведена замена судьи Е.Н. Номоконовой на судью Е.Л. Сидорович, в связи с чем дело рассмотрено с самого начала.

Представленные инспекцией дополнительные документы приобщены к материалам дела в порядке статьи 268 АПК РФ.

Поскольку решение суда обжалуется обществом, управлением и инспекцией только в части, возражений стороны не заявляли, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность вынесенного судебного акта только в обжалуемой части (часть 5 статьи 268 АПК РФ).

Из материалов дела судебной коллегией установлено следующее.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Приморскому краю в отношении ООО «Артемовская электросеть» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: по налогу на прибыль организаций, НДС, налогу на имущество организаций, транспортному налогу за период с 01.01.2008 по 30.06.2011, налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.10.2008 по 30.06.2011, а также по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, в результате которой были выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выразившиеся в получении обществом необоснованной налоговой выгоды за счет завышения расходов и неправомерного применения налоговых вычетов по НДС по операциям с ОАО «ДЭК», связанным с приобретением налогоплательщиком электроэнергии на компенсацию потерь; по операциям с проблемными поставщиками  ООО «Владинвест» (ИНН 2536182204), ООО «Владинвест» (ИНН 2536161500) с использованием схемы расчетов через аффилированную с налогоплательщиком организацию ООО «Промэнергосервис», а также в связи с наращиванием оборотов посредством привлечения для участия в хозяйственной деятельности общества «подставных» организаций                    ООО «Арута», ООО «Хабар», ООО «Глагол».

Указанные нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки от 25.01.2012 № 11.

По результатам рассмотрения акта проверки, иных материалов проверки в отсутствие надлежащим образом извещенного общества заместителем руководителя инспекции вынесено решение от 06.03.2012 № 15 о привлечении ООО «Артемовская электросеть» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2008-2010 годы в размере 66 520 612 руб., пени в размере 13 010 962,91 руб., НДС  за 1-4 кварталы 2008 года,  1-4 кварталы 2009 года,  1-4 кварталы 2010 года, 1 квартал 2011 года в размере 89 494 948 руб., пени в размере 8 509,35 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 27 009 203,80 руб., также обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с указанным решением инспекции, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением управления от 17.12.2012 № 13-11/760 апелляционная жалоба ООО «Артемовская электросеть» удовлетворена частично. Решение инспекции изменено путем отмены в его резолютивной части необоснованно начисленного налога на прибыль организаций в размере 13 457 465 руб., приходящихся на данные доначисления пеней и штрафов.

Не согласившись с решениями инспекции от 06.03.2012 № 15 и  управления от 17.12.2012 № 13-11/760 в части доначисления налога на прибыль организаций и НДС в полном объеме, начисления соответствующих сумм пеней и штрафных санкций, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционных жалоб, отзывов на жалобы, заслушав пояснения представителей сторон, судебная коллегия не усматривает оснований для удовлетворения апелляционных жалоб и отмены решения суда в обжалуемой части в силу следующего.

Судебной коллегией установлено, что в проверяемом периоде ООО «Артемовская электросеть» оказывало услуги по передаче электрической энергии от ОАО «ДЭК» (энергоснабжающей организации) путем принятия через свои сети электроэнергии и транспортировки потребляющим ее абонентам.

По условиям договора № 5/2007 от 24.11.2006 исполнитель (ООО «Артемовская электросеть») обязуется оказывать заказчику (ОАО «ДЭК») услуги по передаче электрической энергии посредством осуществления комплекса организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей, принадлежащих исполнителю на праве собственности или ином установленном федеральным законом основании, а заказчик обязуется оплачивать услуги исполнителя в порядке, установленном настоящим договором.

Пунктом 2.2 указанного договора установлено, что заказчик обязуется по заявке исполнителя приобретать электроэнергию в объеме фактических потерь, а исполнитель обязуется оплачивать фактические потери электроэнергии в своих сетях на условиях настоящего договора.

Согласно договорам от 01.12.2009 № 11/2010 и от 30.12.2010 № 51/2011 ОАО «ДЭК» (продавец) обязуется продать ООО «Артемовская электросеть» (покупатель) электрическую энергию для компенсации фактических потерь электроэнергии, возникших в объектах электросетевого хозяйства покупателя при оказании услуг по ее передаче, а покупатель обязуется принять и оплатить полученную электроэнергию.

При этом поставка электроэнергии в сеть покупателя производится в объеме фактических потерь путем приобретения электроэнергии на оптовом и розничном рынках электроэнергии, в том числе у производителей электроэнергии и иных владельцев генерирующего оборудования.

Сторонами вышеуказанных договоров согласовано оборудование точек поставки, находящихся на границах балансовой принадлежности сетевой организации, средствами измерения электрической энергии.

Также договорами предусмотрено предоставление продавцу расчета объема электрической энергии, приобретаемого в целях компенсации потерь, возникших в электрических сетях покупателя, акта приема-передачи (пункты 2.3.4, 3.1 Договора № 51/2011), актов сверки расчетов по покупке электроэнергии в целях компенсации потерь, актов приема-передачи электрической энергии на компенсацию потерь (пункт 3.3.16 Договора                   № 5/2007 от 24.11.2006, пункты 3.3.11, 3.3.14