Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу n А51-5267/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на применение налогового вычета. Что касается розничных продавцов, то они в силу пункта 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации считаются выполнившими предъявляемые к плательщикам налога на добавленную стоимость требования по выставлению счета-фактуры даже без выделения суммы данного налога в цене товара, а потому вправе претендовать на налоговые вычеты, которые компенсируют включение соответствующих сумм налога в цену поставленного им товара, в дальнейшем реализуемого непосредственно населению (пункт 3.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 № 17-П).

В силу Методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке, утвержденных Приказом ФСТ РФ от 06.08.2004 № 20-э/2, стоимость услуг ООО «Артемовская электросеть» по передаче электрической энергии, в том числе и стоимость технологических потерь, включена по нормативным документам в расчет тарифа для конечных потребителей электроэнергии.

В соответствии с постановлением Правительства РФ № 109 от 26.02.2004 «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в РФ» с Приказом ФСТ РФ от 06.08.2004 № 20-э/2 «Об утверждении Методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке», Департаментом по тарифам Приморского края обществу устанавливаются тарифы на услуги по передаче и распределению электрической энергии по сетям ООО «Артемовская электросеть».

Таким образом, стоимость электроэнергии, предъявленная ОАО «ДЭК» налогоплательщику в спорных счетах-фактурах, уже учтена в ценах (тарифах) на электрическую энергию для юридических и физических лиц (конечных потребителей), так как эта электроэнергия необходима для осуществления деятельности по передаче электрической энергии (технологические потери).

Как уже указывалось выше, счета-фактуры на оплату электрической энергии на компенсацию потерь ОАО «ДЭК» выставлял в адрес налогоплательщика с выделенной суммой НДС.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении  № 17-П от 03.06.2014, как следует из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность продавца уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном данным Кодексом, т.е. посредством счета-фактуры (пункт 1 статьи 169), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что в рассматриваемом случае налогоплательщику выставлялись счета-фактуры с выделенным НДС, то указание управления со ссылкой на постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.12.2013 № Ф036176/2013 об  отсутствии оснований для применения вычетов по НДС ввиду отсутствия объекта налогообложения, судебной коллегией отклоняется, поскольку при сложившихся обстоятельствах юридически значимым обстоятельством для признания за налогоплательщиком права на применение вычетов по НДС является выставлением ему счетов-фактур с выделенной суммой НДС.

Указанный вывод суда апелляционной инстанции соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 4.2 Постановления № 17-П от 03.06.2014, сформированной на основании анализа регулирования, установленного пунктом 5 статьи 173 НК РФ, согласно которой  пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость на лиц, не являющихся его плательщиками, или на плательщиков данного налога, освобожденных от исполнения обязанностей, связанных с его исчислением и уплатой, не ввиду одного лишь факта реализации ими товаров (работ, услуг), но при условии выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы данного налога; это продиктовано тем, что данный документ служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Исходя из положений статей 169, 171, 172 НК РФ для предъявления сумм НДС к вычету необходимо выполнение следующих условий: товары (работы, услуги), приобретены налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС; принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету; наличие счетов-фактур по приобретенным у налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, товарам (работам, услугам).

Каких-либо иных условий, необходимых для предъявления сумм НДС к вычету, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура. При этом указанные реквизиты должны не только иметь место, но и содержать достоверные данные.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 № 93-О указал на то, что в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Судебной коллегией установлено, что основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС за 2008-2010, 4 квартал 2011 года явилось то, что в представленных счетах-фактурах содержались недостоверные сведения о количестве фактических потерь электроэнергии, приобретаемой ООО «Артемовская электросеть», в отсутствие согласованного ОАО «ДЭК» расчета объемов электроэнергии на компенсацию потерь (2008-2009 годы), а также подписей со стороны общества «Артемовская электросеть» в актах приема - передачи (2010-2011 годы).

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) (в редакции закона, действующей в проверяемом периоде) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Закона № 129-ФЗ установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами).

Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога на добавленную стоимость должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога и основанием для привлечения к налоговой ответственности.

Имея в виду установленное статьями 65, частью 5 статьи 200 АПК РФ  распределение бремени доказывания по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, судебная коллегия, оценив в порядке статьи 71 АПК всю совокупность имеющихся в деле доказательств, считает, что налогоплательщиком выполнены все условия применения вычетов по НДС по операциям с ОАО «ДЭК», связанным с поставкой в адрес ООО «Артемовская электросеть» электроэнергии на компенсацию потерь.

Ссылка инспекции в апелляционной жалобе на наличие в учетных документах налогоплательщика противоречивой информации относительно спорных поставок в части количества и стоимости электроэнергии в сторону уменьшения от указанной в обосновывающих документах величин, судебной коллегией не принимается как не подтвержденная материалами дела.

При этом указание на отсутствие между сторонами согласия относительно правильности определения величины отпуска электроэнергии, то есть объема электроэнергии фактически доставленного потребителям (физическим и юридическим лицам), которые необходимы для определения величины потерь электроэнергии в электрических сетях налогоплательщика, судом апелляционной инстанции не принимается.

Как установлено судебной коллегией, возникшие между сторонами спорных сделок купли-продажи электроэнергии на компенсацию потерь судебные тяжбы по искам ОАО «ДЭК» о взыскании с ООО «Артемовская электросеть» стоимости  фактических потерь электроэнергии за 2008-2010 годы, разрешенные судами не в пользу поставщика электрической энергии, правомерно оценены судом первой инстанции с учетом Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.10.2012                     № 8331/12, принятого в рамках дела по аналогичному иску ОАО «ДЭК» к ООО «Артемовская электросеть» за 1 квартал 2011 года, как обоснованно учтенные обществом при указании в приведенном постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на возможность пересмотра состоявшихся судебных актов по делам со схожими обстоятельствами.

 Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия считает правильным вывод  суда первой инстанции о том, что налогоплательщик обоснованно воспользовался правом на применение вычетов по НДС в сумме               86 298 298 руб. по счетам-фактурам ОАО «ДЭК».

Как установлено судом апелляционной инстанции, отказ налогового органа в принятии затрат на приобретение электроэнергии на компенсацию потерь основывался на недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах относительно действительного объема приобретенной налогоплательщиком электроэнергии, а также недостатках в оформлении указанных документов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По смыслу Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О и пункта 7 статьи 3 НК РФ действует презумпция добросовестности налогоплательщика.

Из разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пунктах 1, 6, 10 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) следует, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган все надлежащим образом заверенные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды являются основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами.

В соответствии со статьей 9 Закона № 129-ФЗ и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами. При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в указанной статье.

Из системного анализа указанных положений следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность понесенных расходов, налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он заявляет в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль соответствующие суммы расходов и выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком; налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских