Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2009 по делу n А51-8722/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в 2007 году средства на расчетный счет Предпринимателя от арендаторов (по данным выписки с банковского счета, без учета НДС) - в сумме 176440 руб.; по данным фискальных отчетов от розничной торговли (ЕНВД) – в сумме 5 371 947,69 руб.

При составлении пропорции процент выручки по общей системе налогообложения составил: X = 176440 руб. : 5 548 387,69 руб. * 100 = 3.18 %.

В книгу расходов за 2007 год ИП Губаль Л.Д. включила стоимость услуг по предоставлению электроэнергии в сумме 118877 руб.

По результатам проверки, расходы, подтвержденные ИП Губаль Л.Д. документально в сумме 118877 руб., были обоснованно приняты Налоговым органом к вычету в той пропорции, в которой был получен доход по общему режиму налогообложения, т.е. в размере 3,18% или 3780,29 руб. (118877 руб. * 3.18%).

При сравнительном анализе налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год и документов, подтверждающих расходы, коллегией установлено, что ИП Губаль Л.Д. в нарушение пункта 1 статьи 221 НК РФ одновременно включила в расходы  сумму прочих расходов в размере 118877 руб. и сумму расходов профессионального налогового вычета в размере 35288 руб.( 176440 руб. *20%).

Таким образом, налогооблагаемый доход ИП Губаль Л.Д. в 2007 году, как правильно было установлено Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, и судом первой инстанции, составил 172 659,71 руб. (176 440 руб.- 3780,29 руб.).

Учитывая вышеуказанные нарушения, Налоговый орган правильно, в соответствии с п.7 ст.31, 210, 223, п. 2 ст. 224 НК РФ на основании данных, полученных в ходе выездной проверки, определил НДФЛ, подлежащий уплате Предпринимателем  за 2005 - 2007гг., который составил 343 592,67 руб., в том числе: за 2005 год - 112,50 руб.; за 2006 год - 323 930,55руб.; за 2007 год - 19 549,62 руб.

Руководствуясь изложенным, коллегия считает правомерным доначисление Предпринимателю Налоговым органом НДФЛ в сумме 343592,67 руб., пеней за его неуплату - в размере 68468 руб., штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ - в размере 70.661 руб.

4.     Единый социальный налог.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками ЕСН.  Объектом налогообложения для таких налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Таким образом, налоговая база в целях исчисления ЕСН в рассматриваемом случае определяется аналогично налоговой базе для исчисления НДФЛ.

Рассмотрев материалы дела, руководствуясь вышеуказанными нормами  Налогового кодекса РФ, коллегия установила, что в 2005 – 2007 годах Предприниматель являлась плательщиком единого социального налога, так как сдавала внаем собственное нежилое недвижимое имущество (код ОКВЭД 70.20.2) и в период с 01.02.2006 по 31.07.2006 осуществляла розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал с торговой площадью более 150 кв.м.

Определяя налоговую базу по ЕСН аналогично налоговой базе для исчисления НДФЛ, коллегия установила, что налоговая база для исчисления ЕСН, подлежащего уплате Предпринимателем,  составила: в 2005 году - 64426.95 руб. (67726.28 руб. - 3299.33 руб.); в 2006 году - 3 220 672,30 руб. (3 314 099,21 руб. - 93 426,91 руб.); в 2007 году - 172 659,71 руб. (176 440 руб.- 3780,29 руб.).

Руководствуясь изложенным, коллегия признает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что Налоговый орган обоснованно доначислил Заявителю ЕСН в сумме 75904 руб., пени за его неуплату - в размере 13818 руб. и штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 15180 руб.

5.     Налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговым агентом.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ  производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового Кодекса РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункты 2 – 4 статьи 226 НК РФ).

Согласно пунктом 6, 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Статьей 123 НК РФ установлено, что неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Рассмотрев материалы дела, коллегия установила, что в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ ИП Губаль Л.Д. являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами, так как ею были заключены трудовые договоры с работниками и производилась выплата денежных вознаграждений физическим лицам за оказанные ими услуги.

Как следует из материалов дела, численность работников Предпринимателя в 2005 году составляла - 9 человек, в 2006 году - 8 человек, в 2007 году - 7 человек.  Фонд оплаты труда составил: в 2005 году - 73 913 руб., в 2006 году - 233 744 руб., в 2007 году - 341586 руб., среднемесячная заработная плата, выплачиваемая индивидуальным предпринимателем своим работникам, составляла: в 2005 году - 1368,8 руб., в 2006 году - 2434,8 руб., в 2007 году - 4066,5 руб.

В целях правомерности предоставления Предпринимателем стандартных налоговых вычетов наемным работникам, и в соответствии со ст. 93 части первой НК РФ Налоговый орган выставил Заявителю требование от 11.08.2008 № 15-01-46/3748 о представлении документов за проверяемые периоды: с 01.01.2005 по 30.06.2008.

Согласно данному требованию, Предпринимателю предлагалось в десятидневный срок со дня его получения предоставить копии следующих документов: реестров представления «Справок о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ) за период 01.01.2005 - 01.01.2007; ведомостей начисления з/платы за период с 01.01.2005 по 30.06.2008; налоговых карточек (форма 1-НДФЛ) за период с 01.01.2005 по 30.06.2008; трудовых договоров за период с 01.01.2005 по 30.06.2008.

Данное требование было вручено ИП Губаль Л.Д. 11.08.2008. На проверку, в установленный срок Предпринимателем были представлены: ведомости начисления з/платы за период с 01.01.2008 по 30.06.2008, налоговые карточки (форма 1-НДФЛ) за период с 01.01.2008 по 30.06.2008.

Не были представлены на проверку следующие документы: налоговые карточки (форма 1-НДФЛ) за 2005 – 2007гг., ведомости начисления з/платы за 2005 -2007гг.; трудовые договоры за 2005 - 2007гг.

Как следует из вышеуказанных документов, и было установлено в ходе проведения выездной налоговой проверки,  налог на доходы физических лиц был исчислен Заявителем правильно, и удержан в полном объеме, но не перечислен в бюджет.

Так, из представленных Предпринимателем справок по форме 2-НДФЛ за 2005 следует, что в указанный период Заявитель выплатила доходы следующим лицам: Копьевой Наталье Николаевне выплачено вознаграждение в сумме 17500 руб., и удержан НДФЛ- 2015руб.; Филипповой Светлане Витальевне выплачено вознаграждение в сумме 4869.57 руб,. и удержан НДФЛ - 581 руб.; Озирному Владиславу Станиславовичу выплачено вознаграждение в сумме 2916.37 руб., и удержан НДФЛ - 327 руб.; Тюминой Татьяне Викторовне выплачено вознаграждение в сумме 2058.82 руб., и удержан НДФЛ-216 руб.; Ивашиной Любови Борисовне выплачено вознаграждение в сумме 1441.18 руб., и удержан НДФЛ - 135 руб.; Гусенице Федору Владимировичу выплачено вознаграждение в сумме 29523,1 руб., и удержан НДФЛ - 3162 руб.; Дмитриевой Светлане Николаевне выплачено вознаграждение в сумме 1441,18 руб., и удержал НДФЛ в сумме 135 руб.; Бондаренко Наталье Викторовне выплачено вознаграждение в сумме 10683,14 руб., и удержан НДФЛ- 1129 руб.; Великих Татьяне Борисовне выплачено вознаграждение в сумме 3478,26 руб., и удержан НДФЛ - 400 руб.

Таким образом, в 2005 году Предприниматель  выплатила физическим лицам за оказанные услуги вознаграждения в общей сумме 73912.63 руб. Из них исчислен и удержан НДФЛ в сумме 8100 руб.

Однако, как следует из материалов дела, НДФЛ по состоянию на 31.12.2005 в бюджет уплачен в сумме 4396,78 руб. Сумма задолженности перед бюджетом составила 3703,22 руб.

Как следует из представленных Предпринимателем справок по форме 2-НДФЛ за 2006, в указанный период Заявитель выплатила доходы следующим лицам: Копьевой Наталье Николаевне выплачено вознаграждение в сумме 7000 руб., удержан НДФЛ - 806 руб.; Кормильцевой Валентине Николаевне выплачено вознаграждение в сумме 43309 руб., удержан НДФЛ - 5422 руб.; Липатниковой Светлане Александровне выплачено вознаграждение в сумме 37279 руб., удержан НДФЛ - 4587 руб.; Атрохиной Татьяне Владимировне выплачено вознаграждение в сумме 11400 руб., удержан НДФЛ - 1066 руб.; Тутовой Светлане Юрьевне выплачено вознаграждение в сумме 5011 руб., удержан НДФЛ - 548 руб.; Гусенице Федору Владимировичу выплачено вознаграждение в сумме 70209 руб., удержан НДФЛ - 8374 руб.; Пестеревой Марии Михайловне выплачено вознаграждение в сумме 48136 руб., удержан НДФЛ - 5998 руб.; Довгань Елене Германовне выплачено вознаграждение в сумме 11400 руб., удержан НДФЛ -1222 руб.

Таким образом, в 2006 году Предприниматель выплатила физическим лицам за оказанные услуги вознаграждение в общей сумме 233 744 руб. Из них исчислен и удержан НДФЛ в сумме 28023 руб. Согласно Карточке расчетов с бюджетом ИП Губаль Л.Д. налог на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2006 в бюджет не уплатила. Сумма задолженности перед бюджетом составила 28023 руб.

Согласно представленных Предпринимателем справок по форме 2-НДФЛ за 2006, в указанный период Заявитель выплатила доходы следующим лицам: Кормильцевой Валентине Николаевне выплачено вознаграждение в сумме 35373.72 руб., удержан НДФЛ - 4443 руб.; Тихоновой Жанне Николаевне выплачено вознаграждение в сумме 25925.80 руб., удержал НДФЛ-3214 руб.; Атрохиной Татьяне Владимировне выплачено вознаграждение в сумме 68024.48 руб., удержал НДФЛ - 8687 руб.; Лемза Наталье Викторовне выплачено вознаграждение в сумме 16650 руб., удержан НДФЛ -2008 руб.; Гусенице Федору Владимировичу выплачено вознаграждение в сумме 81311,69 руб., удержан НДФЛ - 10570 руб.; Пестеревой Марии Михайловне выплачено вознаграждение в сумме 10278.24 руб., удержан НДФЛ - 5080 руб.; Довгань Елене Германовне выплачено вознаграждение в сумме 74022.17 руб., удержан НДФЛ - 9467 руб.

Таким образом, в 2007 году ИП Губаль Л.Д. выплатила физическим лицам за оказанные услуги вознаграждения в общей сумме 341586,1 руб. Из них исчислен и удержан НДФЛ в сумме 43469 руб. Согласно Карточке расчетов с бюджетом НДФЛ по состоянию на 31.12.2007 года уплачен Предпринимателем в сумме 3511 руб. Сума задолженности перед бюджетом составила 39958 руб.

Согласно представленным документам в 2008 году ИП Губаль Л.Д. выплатила физическим лицам за оказанные услуги вознаграждений в сумме 174712.69 руб., в том числе: Атрохиной Татьяне Владимировне выплачено вознаграждение в сумме 16165.69 руб., удержан НДФЛ - 1699 руб.; Лемза Наталье Викторовне выплачено вознаграждение в сумме 28959 руб., удержан НДФЛ-3250 руб.; Гусенице Федору Владимировичу выплачено вознаграждение в сумме 25012 руб., удержан НДФЛ-3738 руб.; Щедровой Валентине Николаевне выплачено вознаграждение в сумме 28560 руб., и удержан НДФЛ-3640 руб.; Довгань Елене Германовне выплачено вознаграждение в сумме 18392 руб., удержан НДФЛ-2206 руб.; Люборец Ирине Валерьевне выплачено вознаграждение в сумме 15816 руб., удержан НДФЛ-2184 руб.; Азарчик Веронике Викторовне выплачено вознаграждение в сумме 13206 руб., удержан НДФЛ - 1794 руб.; Скобелевой Ирине Владимировне выплачено вознаграждение в сумме 8891 руб., удержан НДФЛ - 1209 руб.

Из выплаченных доходов Предпринимателем был удержан НДФЛ в сумме 19720 руб., налог в данной сумме  по состоянию на 31.10.2008 в бюджет  уплачен не был.

Таким образом, материалами дела находит подтверждение тот факт, что  Предприниматель, в нарушение пп.1 п.З. ст. 24 и п.6 ст. 226 НК РФ исчислила, удержала, но не перечислила в бюджет налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами с выплаченной заработной платы в общей сумме 91404.22 руб., в т.ч.: за 2005 год – 3703,22 руб.; за 2006 год - 28023 руб.; за 2007 год – 39958 руб.; за 2008 год - 19720 руб.

Руководствуясь вышеизложенным, коллегия поддерживает вывод суда  о том, что  доначисление Налоговым органом Предпринимателю НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, в сумме 91404 руб., пеней в размере 15086 руб. и штрафных санкций,