Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по делу n А03-18236/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пром» Тамара Алексеевна не знает и ей о нем ничего не известно. Доверенность на получение ГСМ от ООО ТД «Финэкс пром» никому не выписывала, и не выдавала.

Баева Ольга Адольфовна, допрошенная Инспекцией в ходе проверки, по существу заданных вопросов пояснила, что работает в СПК-колхоз «Восток» с 2000 года, в должности бухгалтера материальной группы с сентября 2009 и по настоящее время.

Поставщика бензина, дизельного топлива ООО ТД «Финэкс пром» Ольга Адольфовна не знает. Доверенность на получение ГСМ выдавалась только на Роснефть, на ООО ТД «Финэкс пром» доверенность не выдавалась.

Махновец Екатерина Викторовна, по существу заданных вопросов пояснила, что работает в СПК-колхоз «Восток» кассиром с 2005 года по настоящее время. Непосредственно в обязанности кассира входило: выписывать приходные и расходные кассовые ордера, выдавать (получать) из кассы (в кассу) денежные суммы организациям и физическим лицам, заработную плату и денежные суммы в подотчет работникам СПК. Организацию ООО ТД «Финэкс пром» она не знает, денежные суммы из кассы СПК-колхоз «Восток» не выдавала. Об организации ООО ТД «Финэкс пром» Махновец Е.В. ничего не слышала. Фамилия Кульша Ирина Алексеевна не знакома, Махновец Е.В. никогда с ней не встречалась. Денежных сумм  (наличными) Кульша И.А. из кассы СПК-колхоз «Восток» не выдавала.

Таким образом, в ходе проверки Инспекцией было установлено, что сами должностные лица, осуществляющие бухгалтерский учет СПК - колхоз «Восток»: бухгалтера материальной группы, Салмина Т.А., Баева О.А., о поставщике ГСМ ООО ТД «Финэкс пром», не слышали; документов, в том числе: договоров купли-продажи, счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных не видели, не обрабатывали (в бухгалтерских регистрах не отражали операции по указанной организации); на учет материально ответственным лицам не ставили, чьи подписи стоят в товарно-транспортных накладных от ООО ТД «Финэкс пром» бухгалтерам не известно. Доверенностей на получение ГСМ от ООО ТД «Финэкс пром» никому не выписывали. Заключало ли договоры купли-продажи СПК-колхоз «Восток» с ООО ТД «Финэкс пром» не знают.

Как  следует из пояснений представителей заявителя, ООО «ГсмСервис» являлся поставщиком дизельного топлива в 4 квартале 2010 года по 3 счетам-фактурам.

В ходе проверки Инспекцией  в отношении ООО «ГсмСервис», ИНН225106225 установлено, что согласно данным ЕГРЮЛ руководителем ООО «ГсмСервис» при регистрации организации назначена Головина Светлана Леонидовна с 26.11.2009 по 06.12.2010, с 06.12.2010 Чекмарев Максим Васильевич. Учредитель ООО «ГсмСервис» является  Ушаков Михаил Владимирович.

Поручение об истребовании документов осталось без исполнения по причине непредставления документов.

Последняя налоговая отчетность представлена обществом за 3-й квартал 2010 года. С даты постановки на налоговый учет в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска налоговая и бухгалтерская отчетность в инспекцию не предоставлялась. В 2009-2010 организация применяла общеустановленную систему налогообложения.

Среднесписочная численность общества за 2009 год - 0 человек. Сведениями о среднесписочной численности общества за 2010 год инспекция не располагает.

Сведениями о наличии имущества, транспортных средств, складских помещений, земельных участков Инспекция не располагает.

Выездные проверки в отношении ООО «ГсмСервис»  не проводились. ККТ на общество не зарегистрирована.

По адресу регистрации организации (630099, г. Новосибирск, ул. Фрунзе, 80 является адресом массовой регистрации (более 500 организаций) не находится.

Вызванные для допроса руководители (бывшие и настоящий) в налоговый орган не явились.

По данным справок о доходах физических лиц ф. 2-НДФЛ руководители ООО «ГсмСервис» не получали доходов от этой организации. Головиной Светлане Леонидовне за 2010 год выплачивался доход (с января по декабрь месяц включительно) от ООО ТД «Изумрудный»;

Ушаков Михаил Владимирович за 2010 год получал доход (с января по декабрь месяц включительно) от ООО «Управляющая компания «Аналитический центр»;

Чекмарев Максим Васильевич за 2010 год доходов от организаций не получал;

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «ГсмСервис» следует, что поступлений за дизельное топливо от СПК-колхоз «Восток» в проверяемом периоде не было.

Оценив представленные доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что СПК-колхоз «Восток» не проявило должной осмотрительности в выборе контрагента ООО ТД «Финэкс пром», не осуществило проверку правоспособности своих поставщиков и полномочий его представителей, деловой репутации поставщиков, видах деятельности и применяемой системе налогообложения, не удостоверилось в достоверности представленных поставщиками (или составленных с его участием (в том числе через представителей), всех документов, в т.ч. служащих основанием для уменьшения налоговых вычетов по НДС, при этом судом учтено следующее:

- договоры купли-продажи с контрагентом ООО ТД «Финэкс пром» не заключались;

-  никто из должностных лиц не знает и не встречался с руководителем ООО ТД «Финэкс пром» или его представителем;

-  никто из должностных лиц, материально ответственных лиц не помнит и не слышал о поставщике ГСМ ООО ТД «Финэкс пром»,

-  товарно-транспортные (транспортные) накладные от ООО ТД «Финэкс пром» не представлены;

-    товарные накладные от имени ООО ТД «Финэкс пром» материально ответственными лицами фактически не подписывались;

-   по адресу, указанному в юридических документах, ООО ТД «Финэкс пром» никогда не находилось;

-   СПК-колхоз «Восток» не осуществлял денежных расчетов за ГСМ с ООО ТД «Финэкс пром»;

-   ООО ТД «Финэкс пром» не могло поставить и не поставляло ГСМ в адрес СПК-колхоз «Восток» в виду отсутствия ГСМ у поставщика, отсутствия имущества, транспортных средств, работников;

- Мотыгин А.Н., указанный в качестве руководителя ООО ТД «Финэкс пром» с 05.10.2010, отрицает причастность к указанной организации;

- материально ответственные лица (заведующие нефтебазой Гедерт В.В., Матюшкин А.М.) о поставщике ООО ТД «Финэкс пром» не слышали, ГСМ от этого поставщика не получали, в товарных накладных в строке «груз получил», «груз принял» свою подпись и расшифровку подписи не ставили, кому принадлежат подписи в товарных накладных им не известно;

- допрошенные в ходе проверки свидетели - работники СПК-колхоз «Восток» так же отрицали получение ГСМ от спорного контрагента ООО «ГсмСервис».

С учетом указанного суд пришел к выводу, что материалы проверки свидетельствуют о реализации налогоплательщиком схемы создания искусственной ситуации, при которой совершенные сделки (их совокупность) формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение налоговой выгоды вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности.

Оценивая доводы налогоплательщика о признании недействительным решения по выездной налоговой проверке № РА-07-09 от 28.06.2012, в редакции решения Управления ФНС по Алтайскому краю от 14.08.2012 года, суд не нашел  оснований для удовлетворения заявления, за исключением требования о применении смягчающих вину обстоятельств, в отношении штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, т.к.  в ходе рассмотрения дела суд согласился с правомерностью выводов налогового органа   о создании налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО  ТД «Финэкс пром» и ООО «ГсмСервис» схемы  документооборота оформляющего финансово-хозяйственные  операции между ними, направленной не на подтверждение совершенных  реальных хозяйственных операций, а лишь на получение формальных оснований для получения налогового вычета по НДС, принятия затрат в расходы уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Так,  при  отсутствии  реального  движения  товара судом установлено создание  названными  лицами формального   документооборота, с движением  товара по цепочке предприятий  направленного  на его  искусственное  удорожание, что явно свидетельствует о наличии у общества цели незаконного изъятия НДС из бюджета. Также судом установлено отсутствие разумной деловой цели и экономического смысла осуществления сделок, действительной целью общества было создание видимости хозяйственных операций для обоснования возмещения обществом НДС путем создания формального наличия права на возмещение из бюджета налога.

Судом первой инстанции установлено, что в ходе анализа первичных документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ТД «Финэкс пром» и ООО «ГсмСервис» отражена  противоречивая информации в части  оправдательных документов  кооператива.

Так, в ходе мероприятий налогового контроля установлены нарушения пунктов 5, 6 статьи 169, пункта 1 статьи 171, пунктов 1, 2 статьи 172, пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ, по операциям налогоплательщика с ООО «Финэкс пром «, в результате чего в 2010 году кооперативом была неправомерно уменьшена общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ на налоговые вычеты по счетам-фактурам (стр. 25-26 Решения Инспекции) на общую сумму 1 039 069 руб., в том числе НДС 144 910 руб., (стр. 22-28 оспариваемого решения налогового органа).

В судебном заседании было установлено, что в представленных СПК колхоз Восток счетах-фактурах и товарных накладных (перечислены на страницах 25-26 решения) указан продавец: ООО ТД «Финэкспром», ИНН 5406405543, адрес продавца: 630007, г.Новосибирск, Красный проспект дом 14, в том числе этот адрес указан только в счетах-фактурах от 31.01.2010 № 10214, от 31.03.2010 № 58, без номера, без даты на сумму 145437.99, от 31.01. 2010 № 100157; товарных накладных без даты, без номера на сумму 43 691,07, от 31.01.2010 № 66, без даты без номера на сумму 3170 руб., от 31.01.2010 № 10157, без даты без номера на сумму 3170руб.  В остальных счетах фактурах, а именно: от 19.04.2010 № 13, от 31.08.2010 № 125, 30.09.2010 № 126, 27.09.2010 № 160, без номера без даты на сумму 501 415, 30.11.2010 № 127 , 30.11.2010 № 123,31.12. 2010 № 124 и товарных накладных представленных СПКколхоз «Восток» по требованию Инспекции от 06.04.2012 №т-08-25 /6 указан адрес г. Новосибирск, Красный проспект 14.

Согласно выписке ЕГРЮЛ наименование организации: ООО ТД «Финэкс пром» пишется раздельно, место нахождения юридического лица: г. Новосибирск, Проспект Красный, 14.

Кроме того, в ходе проверки установлены расхождения в суммах по одним и тем же документам, отраженным в книге покупок и подлинниках (копиях) счетов-фактур. Так счет-фактура от 31.01.2010 № 10157 на сумму 101625 рублей, в том числе НДС 15502,12, в ходе проверки СПК колхоз «Восток» не представлена, за указанным номером представлена счет-фактура на сумму 16 935 руб., в том числе НДС 2 583,31руб.

Счет-фактура от 30.11.2010  № 127 на сумму 2330, 68 руб., отраженная в книге покупок за 4 квартал 2010 года по строке 83, в ходе проверки Инспекции не представлена.

Счета-фактуры и товарные накладные, подтверждающие вычет по сделке с ООО ТД «Финэкс пром» не подписаны уполномоченным лицом - директором ООО ТД «Финэкс пром» Мотыгиным А.Н. (руководил в проверяемый период с 05.10.2010) (Страница 38 Решения Инспекции), кроме того, в товарных накладных отсутствуют подписи материально ответственных лиц СПК колхоз «Восток» по строкам «Груз принял», «Груз получил», «Грузополучатель». Материально ответственные лица СПК колхоз «Восток» Матюшкин А.М. и Гедерт В.В. (протоколы допросов, л.д. 11-17, т. 4, л.д. 114-119, т. 3) свою подпись в товарных накладных не ставили, наличие хозяйственных операций с ООО ТД «Финэкс пром» и ООО «ГСМ сервис» отрицают. В тоже время, на счетах-фактурах и товарных накладных имеется подпись с расшифровкой фамилии бывшего руководителя ООО ТД «Финэкс пром» Кульша, полномочия которой прекращены до заявленной сделки (05.10.2010 года), что позволяет прийти к выводу о недостоверности представленных на проверку счетов-фактур и товарных накладных, а так же дополнительно свидетельствует о создании формального документооборота по сделке налогоплательщика с ООО ТФ «Финэкс пром» (страницы 27, 29 Решения налогового органа).

Директор ООО ТД «Финэкс пром» Мотыгин А.Н. отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности общества (стр. 29-31 Решения) - является безработным, никакой бухгалтерской, и налоговой отчетности не подписывал, доверенность на подписание платежных документов, в том числе счетов-фактур, договоров, товарно-транспортных накладных не выдавал.

По данным справок о доходах физического лица 2-НДФЛ, доходов от ООО ТД «Финэкс пром» в 2009, 2010 годах Мотыгин А.Н. не получал.

Материально ответственное лицо - заведующий нефтебазой СПК - колхоз «Восток» с октября 2010 года Матюшкин Александр Михайлович - отрицает наличие хозяйственных отношений между СПК - колхоз «Восток» и поставщиком ГСМ ООО «Финэкс пром» (протокол допроса).

Материально ответственное лицо - заведующая нефтебазой СПК - колхоз «Восток» с 2007 года по 05.10.2010  Гедерт Вера Васильевна, полностью отрицает факт взаимоотношений по приобретению нефтепродуктов от ООО «Финэкс пром», ГСМ от этого поставщика не получала, в товарных накладных «груз получил», «груз принял» свою подпись либо расшифровку подписи не ставила (протокол допроса).  Аналогичные показания даны должностными лицами, осуществляющими бухгалтерский учет СПК колхоз «Восток» Салминой Т.А. и Баевой О.А. (протоколы допросов в томе 3 дела). Так, Салмина Тамара Алексеевна, бухгалтер материальной группы СПК колхоз «Восток» в соответствии со своими должностными обязанностями принимала от материально ответственных лиц материальные отчеты с приложением документов, в том числе по нефтебазе, складу запасных частей, складу ТМЦ , так же пояснила , что поставщика дизельного топлива ООО ТД «Финэкс пром» не знает, доверенность на получение от него материальных ценностей не выписывала.

Факт недобросовестности СПК колхоз «Восток» по созданию формального документооборота по приобретению ГСМ так же подтверждается показаниями Махновец Екатерины Викторовны, в чьи обязанности входило выписывание расходно-кассовых ордеров от имени СПК колхоз Восток, которая пояснила, что представленные в ходе проверки, расходно-кассовые ордера, якобы за ее подписью на имя Кульша она не подписывала, Кульша ей не известна, денежные суммы ей не выдавались.

Кроме того, установлено отсутствие реальной возможности приобретения ГСМ в заявленном объеме, в частности  из протокола  осмотра территории от 12.04.12 № 5, следует, что у СПК колхоз «Восток» имеется одна емкость для хранения дизельного топлива 10 м3 и две емкости для хранения бензина 50 м3, а заявленное по договору количество бензина по товарной накладной от 31.01.2010 № 66 ООО ТД «Финэкс пром» составляет 9 536, 1 70 литров дизельного топлива, по товарной накладной от