Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2013 по делу n А27-19120/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п. п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 НК РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

В результате проверки и проведенных мероприятий налогового контроля установлены факты, свидетельствующие о неправомерности отнесения расходов для целей налогового учёта ОАО «Славянка» по взаимоотношениям с ООО «Альтанр», ООО «Мегаполис», ООО «Техмашресурс», ООО «Торговая компания КейСи» в связи достоверностью сведений в представленных первичных документах, в связи с отсутствием реальных сделок с указанными контрагентами, отсутствие факта поставки, отсутствие у поставщиков финансово-хозяйственной деятельности с целью искусственного завышения расходов на стоимость товарно-материальных ценностей и учения налоговой выгоды в виде занижения подлежащих уплате налога на прибыль.

ООО «Агентство Альтаир» (ИНН 5406426470 КПП 540601001, 630005, г. Новосибирск, ул. Державина,47), руководителем и единственным учредителем значится Снигирев Сергей Михайлович, главный бухгалтер не заявлен. На Снигирева СМ. зарегистрировано семь организаций в различных регионах, тогда как адрес регистрации и фактически проживает Снигирев С.М. в с. Елбань, Маслянинского района, Новосибирской области. Согласно сведения о доходах физических лицах, Снигирев С.М. доходов от каких либо организаций, в том еле ООО «Агентство Альтаир» не имеет.

В ходе выездной налоговой проверки Обществом по взаимоотношениям с ООО  «Агентство Альтаир» представлены: договор поставки №КС -2С от 30.06.2010г.; счет-фактура №87 от 14.09.2009г.; товарная накладная от 14.09.2009г. №87; платежное поручение от 17.09.2009г. №1108; счет-фактура №185 от 25.11.2009г.;  товарная накладная от 25.11 2009г.; платежное поручение от 27.112009г. № 1418; счет-фактура №266 от 30.06.2010г.; товарная накладная от 30.06.2010г. №266; платежное поручение от 05.07.2010г. №769; счет-фактура №272 от 08.09.2010г.; товарная накладная от 08.09.2010г. №272; платежное поручение от 09.09.2010г. №1126.

МИФНС №3 по Новосибирской области проведен допрос Снигирева С.М., в ходе которого установлено, что он работает разнорабочим в леспромхозе, руководителем и учредителем каких-либо организаций, в том числе ООО «Агентство Альтаир» он не являлся и не является, никогда не подписывал каких-либо документов. За вознаграждения по просьбе малознакомых людей давал паспорт (протокол допроса от 03.02.2010г. №7). Согласно предоставленной информации МВД России по Маслянинскому району Новосибирской области Снигирев С.М. умер 17.09.2011г.

Факт отнесения Обществом расходов для целей налогового учета подтверждается карточкой счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», карточкой счета «Материалы», налоговой декларацией, объяснением главного бухгалтера ОАО «Славянка» Кустовой О.П. (дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 10 «Материалы»)

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 и статьи 95 НК РФ налоговым органом проведена почерковедческая экспертиза. Согласно заключению эксперта от 10.04.2012г. №-12/8/46/4, исследуемые подписи от имени Снигирева С.М. выполнены не Снигиревым С.М, а другими лицами.

Согласно заключению эксперта от 16.04.2012г. №-12/8/74/2 установлены факты монтажа реквизитов ООО «Агентство Альтаир», с последующим изготовлением копий документов, представленных на исследование.

Из представленной ИФНС России но Центральному району г. Новосибирска информации следует, что ООО «Агентство Альтаир» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 31.01.2008г., по юридическому адресу: 630005, г. Новосибирск, ул. Державина,47. Единственным учредителем и руководителем значится Снигирев С.М. Численность за 2009г., 2010г. - 1 человек. Сведения о доходах по форме 2 -НДФЛ в налоговый орган не представлялись. Налоговая отчетность предоставлялась в электронном виде, последняя налоговая отчетность предоставлена за 9 месяцев 2010г. Согласно поручению налогового   органа об истребовании документов ООО «Агентство Альтаир» ИФНС  по  Центральному  району г.Новосибирска выставлено требование о предоставлении документов (информации). Однако, данные документы контрагентом представлены не были. Адрес регистрации контрагента является адресом «массовой» организации. Собственнику помещения ЗАО «Новиком», финансово-хозяйственных отношений с ООО «Агентство Альтаир» не имело и в аренду помещения не предоставляло.

Согласно представленной МИФНС России №16 по г. Новосибирску информации: ООО «Агентство Альтаир» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 31.01.2008г. Учредителем и руководителем значится Яхонтов А.А.

21.05.2008 г. по договору купли-продажи доли ООО «Агентство Альтаир» Яхонтов А.А. продал 100% доли Уставного капитала Бикмулину С.М.

При допросе Яхонтов А.А. пояснил, что в 2008 г. терял паспорт. Руководителем и учредителем никаких организаций, в том числе ООО «Агентство Альтаир» не был. С Бикмулиным С.М. не знаком и договор купли-продажи доли не заключал и других каких- либо документов не подписывал.

Согласно договора купли-продажи доли ООО «Агентство Альтаир» от 15.08.2008г. Бикмулин С.М. продал 100% доли Уставного капитала Снигиреву С.М.

Из протокола допроса Бикмулина С.М. №16/148 от 14.2010г. следует, что к деятельности ООО «Агентство Альтаир» он не имеет отношения, договора купли-продажи не составлял и не подписывал, с Яхонтовым «А. и Снигиревым С.М. не знаком.

ООО «Мегаполис» (ИНН 5404384432, КПП 540401001, 630087, г.Новосибирск, ул. Ватутина,9) состоит на налоговом учете с 20.02.2009г. Руководителем и единственным учредителем до 23.10.2009г. значится Бутримов А.Г. На основании Решения единственного участника ООО «Мегаполис» от 23.10.2009г. обязанности директора ООО «Мегаполис» с 24.10.2009г. -возлагаются на Акишина М.В. Главный бухгалтер не заявлен.

В холе выездной налоговой проверки Обществом по взаимоотношениям с ООО «Мегаполис» представлены: договор поставки №2 от 23.03.2009г. (с протоколом разногласий), счет-фактура № 113 от 05.05.2009г., товарная накладная от 05.05.2009г. №113, платежное поручение от 30.04.2009г. №484, платежное поручение от 13.05.2009г. №541, счет-фактура №192 от 22.06.2009г., товарная накладная от 22.06.2009г. № 192, платежное поручение от 22.06.2009 г. № 731, платежное поручение от 29.06..2009 г. № 772, счет-фактура № 234 от 16.07.2009 г., товарная накладная от 16.07.2009 № 234, платежное поручение от 15.07.2009 г. №  853.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 и статьи 95 НК РФ налоговым органом проведена почерковедческая экспертиза, которой установлено, что исследуемые подписи от имени Бутримова А.Г. выполнены одним лицом, но выполнены не Бутримовым А.Г., а другим лицом.

Согласно предоставленной ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска:  ООО  «Мегаполис»  зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 20.02.2009г., по юридическому адресу: 630078, г. Новосибирск  ул.Ватунина,9. ООО «Мегаполис» находится в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков Новосибирской области держащим сведения об организациях, зарегистрированных в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков Новосибирской области с нарушением действующего законодательства на «подставных» лиц.

При проведении розыскных мероприятии Бутримов А.Г. не найден. Последняя отчетность предоставлена за 9 месяцев 2009 г. Собственником помещения по адресу регистрации ООО «Мегаполис» значится ООО «Дана».

ООО Торговая Компания «КейСи» (ИНН 2224117552, КПП 041101001, 649000, г. Горно - Алтайск, ул. Чорос - Гуркина , 29). Единственным учредителем и руководителем значится Мищерин Алексей Алексеевич.

В ходе выездной налоговой проверки Обществом по взаимоотношениям с ООО «Торговая компания КейСи» представлены: счет-фактура № 150 от 29.10.2009г.; товарная накладная №15 от 29.10.2009г.; платежное поручение от 02.11.2009г. №1298;договор поставки от 12.05.2010г. №49; счет-фактура №18 от 09.03.2010г.; товарная накладная №18 от 09.03.2010г.; платежное поручение от 12.03.2010г. № 257; счет-фактура №19 от 14.05.2010г.; товарная накладная №19 от 14.05.2010г.; платежное поручение от 21.05.2010г. №567; счет-фактура №22 от 07.10.2010г.; товарная накладная №22 от 07.10.2010г.; платежное поручение от 13.10.2010г. №1319; счет-фактура №23 от 23.11.2010г.; товарная накладная №23 от 23.11.2010 г.; платежное поручение от 29.11.2010г. №1526.

Факт отнесения расходов для целей налогового учета подтверждается карточкой счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», карточкой счета «Материалы», налоговой декларацией, объяснением главного бухгалтера ОАО «Славянка» Кустовой О.П. (дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счёта 10 «Материалы»).

Обществом при проведении налоговой проверки предоставлены товарные накладные, в которых в разделе «отпуск груза разрешил» от лица руководителя ООО «Торговая компания КейСи» значится расшифровка подписи Мищерина А.А. В разделе «груз получил» значится подпись главного механика ОАО «Славянка» Губина И.В. Товарно-транспортные накладные, которые являются оправдательным документом, подтверждающим поставку товарно-материальных ценностей от ООО «Торговая компания КейСи» налогоплательщиком не представлены, а в представленных товарных накладных не содержится сведений о товарно-транспортной накладной.

Согласно заключению эксперта от 04.04.2012 г., исследуемые подписи от имени Мищерина А.А. выполнены иными лицами.

Согласно предоставленной МИФНС № 5 по Республике Алтай информации ООО ООО «Торговая компания КейСи» состояло на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула от 15.10.2007 г., затем встало на налоговый учет в МИФНС России № 5 по Республике Алтай 30.12.2008г. Руководителем значится Колмогоров Сергей Викторович.

Из заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО «Торговая компания КейСи» следует, что руководителем и учредителем с 23.12.2008г. значился Мищерин А.А.

Подлинность подписи Мищерина А.А на заявлении засвидетельствована Черепановой О.А. нотариусом Алтайской краевой палаты Барнаульского нотариального округа. Нотариусу Черепановой О.А. направлено поручение о предоставлении документов (информации) с приложениями - копией заявления, в котором отражены действия нотариуса, подтверждающие засвидетельствование подлинности подписи Мищерина А.А. Согласно предоставленного ответа установлено, что подлинность подписи Мищерина А.А. нотариусом Черепановой О.А. не свидетельствовалась. Черепанова О.А. опровергает факт засвидетельствования подписи Мищерина А.Л. , что также подтверждается заключением о проведении почерковедческой экспертизы.

Согласно информации, полученной от собственника помещения по адресу регистрации ООО «Торговая компания «КейСи» г. Горно-Алтайск, ул. Чорос-Гуркина, 29, ООО «Канцлер» установлено, что между ООО «Канцлер» и ООО ТК «КейСи» заключен предварительный договор субаренды № б/н от 23.12.2008г. Данный договор заключен на срок с 23.12.2008г. по 30.03.2009г. Пунктом 4 данного договора предусмотрен единовременный арендный платеж в сумме 300 руб. Согласно пункта 4.1 договор считается вступившим в силу с момента поступления денежных средств на расчетный счет ООО «Канцлер». ООО «Канцлер» предоставлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.1 за 2008г. свидетельствующая об отсутствии начисления и перечисления арендной платы, что свидетельствует о том, что договор не имеет юридическую силу. Кроме того, фактически ООО «Торговая компания «КейСи» по данному адресу никогда не находилась. Согласно заключению почерковедческой экспертизы подпись от руководителя ООО «Торговая компания КейСи» Мищерина А.А. в договоре субаренды выполнена не Мищериным А.А., а другим лицом.

Как установлено Инспекцией, 14.09.2011 ООО «Торговая компания «КейСи» реорганизовано в форме слияния ООО «Миссия» с постановкой на налоговый учет в МИФНС России № 14 по Тюменской области. Данная организация реорганизована в результате слияния пяти организаций.

ООО «Техмашресурс» (ИНН 7733694419 КПП 773301001, юридический адрес: 125222, г.Москва, ул. Генерала Белобородова,35/2) состоит на налоговом учете с 19.03.2009г. Руководителем и единственным учредителем значится Полозов Виктор Владимирович. Главный бухгалтер не заявлен

В ходе выездной налоговой проверки заявителем по взаимоотношениям с ООО «Техмашресурс» представлены: счет-фактура № 398 от 06.07.2009г.; товарная накладная №125 от 06.07.2009г.; платежное поручение№ 3864 от 20.07.2009г.; счет-фактура №1034 от 26.10.2009г.; товарная накладная №1463 от 26.10.2009г.; платежное поручение от 11.11.2009г. № 1329; счет-фактура № 1137 от 10.11.2009г.; товарная накладная №1605 от 10.11.2009г.; платежное поручение от 30.11.2009г. №1432; счет-фактура №1144 от 11.11.2009г.; товарная накладная №1613 от 11.11.2009г.; платежное поручение №1477 от 11.12.2009г.

В результате мероприятий налогового контроля установлено, что Полозов В.В. значится руководителем и учредителем в 27 организациях в различных регионах, тогда как доходов от каких-либо организаций, в том числе от ООО «Техмашресурс» не получал.

Факт отнесения расходов для целей налогового учета подтверждается карточкой счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», карточкой счета «Материалы», налоговой декларацией, объяснением главного бухгалтера ОАО «Славянка» Кустовой О.П. (дебет счёта 20 «Основное производство» с кредита счета 10 «Материалы»)

Согласно протоколу допроса Полозова В.В., проведенному Межрайонной ИФНС России №1 по Смоленской области установлено, что за период с 2008г. по 2010г. он работал курьером в г. Москва. Руководителем и учредителем каких-либо организаций, в том числе ООО «Техмашресурс» не являлся. За денежное вознаграждение подписывал документы, в суть которых не вникал. Какой- либо бухгалтерской и налоговой отчетности