Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2014 по делу n А45-13669/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

305 636 432,0 руб.), по договорам, заключенным с физическими лицами республик Узбекистан и Таджикистан.

  Налоговый орган считает, что документы, установленные подпунктом 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ, предоставленные налогоплательщиком ООО «Промис-Н» для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, а именно договоры с гражданами республик Узбекистан и Таджикистан на поставку пиломатериалов за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также дополнения к ним, не отвечают установленным законодательством Российской Федерации требованиям и содержат недостоверные сведения (подписаны от имени физического лица иностранного покупателя неустановленными и неуполномоченными лицами); с достоверностью не подтверждают реальность хозяйственных операций; не содержат достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов.

  В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

Положения главы 21 НК РФ, в том числе ст. ст. 165 и 176 НК РФ, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов.                                                                                                                                                                

 Согласно этому порядку право налогоплательщика на возмещение НДС напрямую зависит от представления полного, достоверного и непротиворечивого пакета документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.                                                                                                                    

 При этом, под несоблюдением налогоплательщиком установленной НК РФ процедуры возмещения НДС следует понимать не только представление в налоговый орган вместе с соответствующей налоговой декларацией неполного комплекта документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, но и представление недостоверных документов.

Предусмотренное статьями 164 - 165 НК РФ право применения ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), является разновидностью налоговых льгот, которыми в соответствии со статьей 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

            Как следует из материалов дела, проверкой установлено, что ООО «Промис-Н» при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 на проверку представило следующие документы:

- договоры с иностранными физическими лицами и юридическими лицами на поставки пиломатериалов за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписки банков;

- грузовые таможенные декларации;

-копии транспортных документов, подтверждающих вывоз пиломатериалов за пределы территории Российской Федерации.

  Представленные ООО «Промис-Н» к проверке договоры поставки пиломатериалов на экспорт заключены от имени граждан республик Узбекистан и Таджикистан:

- № 08-05/7 от 14.05.08 г., № 08-05/10 от 01.07.08 г. от имени Тургунова Абдувахида Турсунбаевича;

- № 08-05/12 от 29.07.08г. от имени ЧП Буронова Абдуфато Исмановича;

- № 08-07/16 от 11.08.08г. от имени Имамтураева Алишера Хатамовича;

- № 09-03/25 от 23.03.09 г. от имени Холикова Фахрудина Рашидовича;

- № 09-03/26 от 23.03.09 г. от имени Розикова Анвара Вахобовича;

- № 09-03/28 от 06.05.09 г., № 09-06/30 от 15.06.09 г. от имени Рыхсиева Абдубория Абдуллаевича;

- № 09-03/29 от 06.05.09г. от имени Мухитдинова Салохиддина Шахобутдиновича.

  В договорах на поставку пиломатериалов, заключенными от имени вышеуказанных иностранных физических местом их заключения указана территория РФ - г. Новосибирск.

  В Дополнительных соглашениях к договорам указывались грузополучатели иностранные физические лица - граждане Узбекистана, Таджикистана, число которых достигало более 80 человек, а также иностранные юридические лица (Узбекистан, Таджикистан, Афганистан), число которых колебалось в интервале от 2 до 5 единиц:

            В договоре № 08-05/10 от 01.07.2008 покупателем числится гражданин Узбекистана Тургунов Абдувахид Турсунбаевич, согласно Дополнительных соглашений к договору:

- № 8-ГП от 28.05.2009г. грузополучателями могут быть 3 иностранных юридических лица (Афганистан), 8 иностранных физических лица (Афганистан, Узбекистан); - № 5/1 от 01.10.08г. грузополучателями могут быть 15 иностранных физических лиц (Узбекистан); - № 9 от 08.06.09г. грузополучателем может быть Курбонбоев Д (Таджикистан); - № 9/2 от 01.07.09г. грузополучателем может быть Абдушукуров А.А. (Узбекистан); - № 9ГП от 26.10.09г. грузополучателями могут быть 24 иностранных физических лица (Узбекистан), 5 иностранных юридических лица (Узбекистан, Афганистан).

  В договоре № 08-05/12 от 29.07.2008  покупателем числится гражданин Таджикистана ЧП Буронов Абдуфато Исманович, согласно Дополнительных соглашений к договору: - № 3 от 15.04.2009г. грузополучателями могут быть 3 иностранных юридических лица (Таджикистан), 35 иностранных физических лиц (Таджикистан, Киргизия); - № 10 от 11.01.10г. грузополучателями могут быть 1 иностранное юридическое лицо (Таджикистан), 10 иностранных физических лиц (Таджикистан, Киргизия).

  В договоре № 08-07/16 от 11.08.2008 покупателем числится гражданин Узбекистана Имамтураев Алишер Хатамович, согласно Дополнительного соглашения к договору: - № 5ГП от 27.05.2009г. грузополучателями могут быть 4 иностранных физических лица (Узбекистан).

  В договоре № 09-03/25 от 23.03.2009 покупателем числится гражданин Таджикистана Холиков Фахрудин Рашидович, согласно Дополнительных соглашений к договору:- № 2 ГП от 15.04.09г. грузополучателями могут быть 54 иностранных физических лица (Узбекистан, Таджикистан, Киргизия), 4 иностранных юридических лица Таджикистан, Афганистан); - № 7 ГП от 28.10.09г. грузополучателями могут быть 63 иностранных физических лица (Узбекистан, Таджикистан, Киргизия), 3 иностранных юридических лица (Таджикистан); - № 11-ГП от 09.06.10г. грузополучателями могут быть 60 иностранных физических лиц (Таджикистан, Киргизия, Казахстан), 6 иностранных юридических лиц (Таджикистан)

  В договоре № 09-03/26 от 23.03.2009 покупателем числится гражданин Таджикистана Розиков Анвар Вахобович, согласно Дополнительных соглашений к договору: - № 2 от 27.03.2009г. грузополучателями являются иностранные физические лица 43 чел. (Таджикистан) и 2 иностранных юридических лица (Таджикистан); - № 5 от 19.08.09 г. грузополучателями являются иностранные физические лица 28 чел. (Таджикистан, Киргизия) и 1 иностранное юридическое лицо (Таджикистан); - № 7 от 05.02.2010 г. грузополучателями являются иностранные физические лица 58 чел. (Таджикистан, Киргизия Узбекистан) и 6 иностранных юридических лиц (Таджикистан, Узбекистан, Казахстан, Афганистан).

  В договорах № 09-03/28 от 06.05.2009 г., № 09-06/30 от 15.06.2009 г. покупателем числится гражданин Узбекистана Рыхсиев Абдуборий Абдуллаевич, согласно Дополнительных соглашений к договорам: - № 2 от 12.05.09г. к договору № 09-03/28 от 06.05.09 г., грузополучателями могут быть 62 иностранных физических лица (Узбекистан, Казахстан), 3 иностранных юридических лица (Узбекистан, Азербайджан, Афганистан); - № 3 от 15.05.2009г. к договору № 09-03/28 от 06.05.2009 г., грузополучателями могут быть 11 иностранных физических лица (Узбекистан, Таджикистан, Азербайджан), 1 иностранное юридическое лицо (Азербайджан); - № 4 от 21.05.2009г. к договору № 09-03/28 от 06.05.2009 г., грузополучателем может быть Рыхсиев А.А.; - № 5 от 26.05.09г. к договору № 09-03/28 от 06.05.2009 г., грузополучателями могут быть 29 иностранных физических лица (Узбекистан, Таджикистан, Казахстан), 1 иностранное юридическое лицо (Азербайджан); - № 1 от 17.06.09г. к договору № 09-03/30 от 15.06.2009 г., грузополучателями могут быть 4 иностранных физических лица (Узбекистан, Казахстан); - № 3 от 14.08.2009г. к договору № 09-03/30 от 15.06.09 г., грузополучателями могут быть 19 иностранных физических лица (Узбекистан, Афганистан, Таджикистан), 1 иностранное юридическое лицо (Афганистан).

  В договоре № 09-03/29 от 06.05.2009г. покупателем числится гражданин Узбекистана Мухитдинов Салохиддин Шахобутдинович, согласно Дополнительных соглашений к договору: - № 1 от 12.05.2009г., № 6 от 22.05.2009г. грузополучателем может быть Мухитдинов С. Ш.; - № 7 от 23.05.09г. грузополучателями могут быть 63 иностранных физических лица (Узбекистан, Казахстан, Азербайджан), 3 иностранных юридических лица (Узбекистан, Азербайджан, Афганистан); - № 8 от 26.05.09г. грузополучателями могут быть 11 иностранных физических лиц (Узбекистан, Таджикистан), 1 иностранное юридическое лицо (Азербайджан); - № 9 от 03.06.09г. грузополучателями могут быть 28 иностранных физических лиц (Узбекистан, Таджикистан).

  Как установлено в ходе проверки, оплата за пиломатериалы по экспортным договорам поставок производилась на основании договоров поручения иными гражданами республик Узбекистан и Таджикистан и юридическими лицами, числящимися «Поверенными» в данных договорах.

 Оплату по договорам:

1.№ 08-05/7 от 14.05.08 г., № 08-05/10 от 01.07.08 г., подписанных от имени Тургунова Абдувахида Турсунбаевича, производят согласно договоров поручения:№ ТХ-01 от 20.05.08 г. («доверитель» - Тургунов, «поверенный» -Обиджонов Холикжон); № ТГ-01 от 17.02.09 г. («доверитель» - Тургунов, «поверенный» - Goka Ltd); № ТХ-02 от 19.10.08 г. («доверитель» - Тургунов, «поверенный» -Обиджонов Холикжон); № РА-01 от 01.04.09г. («доверитель» - Тургунов, «поверенный» -BBB Logistics Co.); б/н от 28.09.09 поверенный Pacific Genius Investment Limited; № ТГ-02 от 01.04.10 г. («доверитель» - Тургунов, «поверенный» - Goka Ltd); № ТХ-04 от 01.02.10г. («Доверитель» - Тургунов, «Поверенный» -Хилоу Н.И.); б/н от 28.09.09 поверенный Pacific Genius Investment Limited

2.№ 08-05/12 от 29.07.08г., подписанного от имени ЧП Буронова Абдуфато Исмановича, производят согласно договоров поручения: -      № БО -01 от 13.01.09г. (доверитель - ЧП Буронов Абдуфато Исманович, поверенный - Goka Ltd.); - № БО -01 от 01.04.09г. (доверитель - ЧП Буронов Абдуфато Исманович, поверенный - Обиджонов Холикжон).

3.№ 08-07/16 от 11.08.08г., подписанного от имени Имамтураева Алишера Хатамовича, производят согласно договора поручения: № ИО-01 от 15.08.08 г. («Доверитель» - Имамтураев, «Поверенный» -Обиджонов Холикжон).

4.№ 09-03/25 от 23.03.09 г., подписанного от имени Холикова Фахрудина Рашидовича, производят согласно договоров поручения: № ХЭ-01 от 01.08.09 г. («доверитель» - Холиков, «поверенный» -Эргашев); № ХХ-01 от 01.06.09г. («доверитель» - Холиков, «поверенный» -Халилов.); № ХЮ-01 от 01.05.09 г. («Доверитель» - Холиков, «Поверенный» -Юсупов Нуриддин Эргашевич); № ХА-01 от 01.04.09 г. («Доверитель» - Холиков, «Поверенный» -Ашуров Абдухолик Халилович);№ XG-01 от 01.02.2010г. (Доверитель - Холиков, Поверенный - Goka Ltd расшифровки в тексте представителя нет подпись расшифровка Serguienko V.Y); № ХМ-01 от 01.02.2010г. («Доверитель» - Холиков, «Поверенный» -Муратов Фотих Патхитдинович); № ХФ-01 от 01.01.2010г. («Доверитель» - Холиков, «Поверенный» -Фатун Сергей Петрович); № ХМ-02 от 01.01.2010г. («Доверитель» - Холиков, «Поверенный» -Маматов Зиедулла Хабибуллаевич); № ХХ-02 от 01.01.2010г. («Доверитель» - Холиков, «Поверенный» -Хилоу Насер Исхарович); б/н от 01.06.2010 («Доверитель» - Холиков, «Поверенный» -Induno Trade Corp расшифровки в тексте представителя нет подпись расшифровка Yermolenko M.). Новосибирск; № ХК-01 от 22.10.2010г. («Доверитель» - Холиков, «Поверенный» -ООО «КыргызФинРесурсГрупп» в лице директора Бекматова У.Ы.); № XG-01 от 01.02.2010г. (Доверитель - Холиков, Поверенный - Goka Ltd расшифровки в тексте представителя нет подпись расшифровка Serguienko V.Y);

5.№ 09-03/26 от 23.03.09 г., подписанного от имени Розикова Анвара Вахобовича, производят согласно договоров поручения: № РХ-01 от 21.04.09 г. («Доверитель» - Розиков А.В., «Поверенный» - Халилов С.Х.); № РА-01 от 01.04.09г. («Доверитель» - Розиков А.В., «Поверенный» -Ашуров А.Х.); № РЮ-01 от 01.08.09г. («Доверитель» - Розиков А.В., «Поверенный» -Юсупов Нуриддин Эргашевич); № RG-01 от 01.04.10г. («Доверитель» - РозиковА.В., «Поверенный» -Goka Ltd Serguienko V.Y); б/н от 01.06.2010 («Доверитель» - Розиков А.В, «Поверенный» -Induno Trade Corp расшифровки в тексте представителя нет подпись расшифровка Yermolenko M.).

6.№ 09-03/28 от 06.05.09 г., № 09-06/30 от 15.06.09 г., подписанных от имени Рыхсиева Абдубория Абдуллаевича, производят согласно договора поручения: № RG-01 от 01.03.10г. («Доверитель» - Рыхсиев А.А., «Поверенный» -Goka Ltd Serguienko V.Y);

7. № 09-03/29 от 06.05.09г., подписанного от имени Мухитдинова Салохиддина Шахобутдиновича, производят согласно договоров поручения: № МО -01 от 20.05.09г. (Доверитель - Мухитдинов, Поверенный - Обиджонов Холикжон); № МХ-01 от 01.02.10г. («Доверитель» - Мухитдинов, «Поверенный» - Хилоу Н.И.).

  Из договоров поручения, в которых в качестве «Поверенного» указана организация Goka Ltd и следует, что от имени этой организации договоры поручения подписаны Сергиенко Владимиром Егоровичем (Serguienko V.Y.), являющимся учредителем ООО «Промис-Н». На основании изложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что Goka Ltd - организация по основаниям статьи 20 НК РФ является взаимозависимой по отношению к ООО «Промис-Н» и может оказывать влияние на условия или экономические результаты деятельности налогоплательщика ООО «Промис-Н».

  Так же в ходе проверки налоговым органом сделан запрос в УФМС России по Новосибирской области о предоставлении информации о возможном пересечении государственной границы Российской Федерации за период 2008-2010гг. с указанием