Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2014 по делу n А45-243/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Таким образом, для целей установления правомерности  принятия в состав налоговых вычетов сумм НДС подлежит проверке правомерность заявленных Обществом к вычету сумм НДС по спорному контрагенту.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1 - 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет, должны содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления Пленума высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53).

Налоговая выгода может быть признан необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в силу отношений взаимозависимости или аффилированной с контрагентом (пункт 10 указанного Постановления).

Из положений указанного Постановления следует, что доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды должны основываться на совокупности доказательств, с бесспорностью подтверждающих наличие обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06, согласно которой в случае не подтверждения налогоплательщиком обоснованности налогового вычета, инспекция вправе не принять заявленный налогоплательщиком налоговый вычет и, как следствие этого, доначислить к уплате налог, уменьшенный налогоплательщиком в результате упомянутого вычета.

Таким образом, налогоплательщик в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ не освобожден от доказывания правомерности требований о возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Как следует из материалов дела  оспариваемые решения Инспекции приняты по итогам камеральной налоговой проверки  уточненной налоговой декларации  по НДС за 4 квартал 2012 года, представленной обществом 04.03.2013.

Для подтверждения правомерности включения  в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 46 225 182 руб. налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор поставки от 01.01.2012 № ТДЛТ-ВЭ с приложениями №№1-6 и дополнительным соглашением от 12.02.2012, заключенный с ООО «ТД Лесные технологии», являющегося единственным поставщиком реализуемого на экспорт товара (лесопродукции);

- договоры с организациями грузоотправителями;

- первичные учетные документы (накладные ТОРГ12 за октябрь-декабрь 2012 года);

-счета-фактуры за октябрь-декабрь 2012 года, выставленные поставщиками (товаров, работ, услуг) ООО «ТД Лесные технологии» на сумму НДС 45 448 827 руб., ФГБУ «ВНИКР», ООО «ТНТ Экспресс Уорлдуайд», ЗАО «СЛк-Моторс», ЗАО «Бизнес-центр Гринвич»», ООО «СЛК-Моторс Барнаул», ООО «Ростэк-Байкал», ООО «Сибтарст», ООО «Анжи», ООО «Имод», ООО «Регоин» и др. на сумму НДС 776 903 руб.;

- книги покупок и продаж  за 4 квартал 2012 года;

- копии контрактов с иностранными покупателями, грузовых таможенных деклараций, железнодорожных накладных и др. документов.

Согласно сведениям указанным в  приемо-сдаточных актам, которые представляют организации-грузоотправители в соответствии с Законом Иркутской области от 18.10.2010№ 93-03 «Об организации деятельности пунктов приема и отгрузки древесины на территории Иркутской области» сдатчиком древесины указаны ООО ТД «Лесные технологии» и ООО «ВудЭкспорт».

Инспекция по результатам проверки подтвердила вычеты, связанные с приобретением работ, услуг в отношении операций по отгрузке товара на экспорт, исходя из того, что факт совершения налогоплательщиком хозяйственных операций с иностранными покупателями.    В отношении вычетов по товару Инспекция пришла к выводу, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают факт приобретения им именно того товара, который был отгружен на экспорт.

В отношении заявленного контрагента налоговым органом в ходе проверочных мероприятий установлено следующее:

ООО «ТД Лесные технологии» (ИНН 5401353161 КПП 540501001) зарегистрировано 14.12.2011, т.е. фактически за две недели до заключения спорного договора поставки от 01.01.2012 № ТДЛТ-ВЭ, имеет склонность к налоговой  миграции, по месту нахождения, заявленному в ЕГРЮЛ не находится, в настоящий момент ликвидируется, основных средств не имеет, осуществляет транзитные платежные операции по расчетному счету, платежей, свойственных для реальных хозяйствующих субъектов,  не осуществляет,    бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «ТД Лесные технологии» составляет ООО «Аудит Бюро», документация организации хранится в ООО «Аудит Бюро».

Руководителем ООО «ТД Лесные технологии» является Бондарь Михаил Анатольевич, который в ходе допроса подтвердил свою причастность к  деятельности общества.

-   с 14.12.11 по 15.11.2012 осуществлена постановка на налоговый учет в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска (адрес государственной регистрации г. Новосибирск, ул. Островского, 195),

-   с 16.11.2012 по 22.08.2013 осуществлена постановка на налоговый учет в МРИ ФНС России № 3 по Московской области (адрес государственной регистрации Московская обл., г. Ивантеевка, проезд Санаторный, 2),

-   с 23.08.2013 по 10.12.2013 осуществлена постановка на налоговый учет в МРИ ФНС России № 1 по Алтайскому краю (адрес государственной регистрации г. Бийск, ул. Мамонтова, 186),

-   с 11.12.2013 по 11.02.2014 осуществлена постановка на налоговый учет в ИФНС России по Железнодорожному району г.Новосибирска (адрес государственной регистрации г. Новосибирск, ул.Челюскинцев, 48/1),

-     с 12.02.2014 осуществлена постановка на налоговый учет в ИФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска (адрес государственной регистрации г.Новосибирск, ул. Кирова, 113).

Адрес г.Новосибирск, ул.Кирова, 113 является «массовым адресом» государственной регистрации.

Согласно акту ВНП от 18.04.2014 (л.д. 89-130 т.50) в настоящее время контрагент    находится в стадии ликвидации, т.к. 26.02.2014 в журнале «Вестник Государственной Регистрации» № 8 (468) опубликовано  соответствующее сообщение.  Ликвидатором организации назначен Бондарь М. А.

Как следует из того же акта ВНП от 18.04.2014 должностными лицами ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска проведено обследование здания по адресу г. Новосибирск, ул. Кирова, 113 (последний адрес места  нахождения  ООО «ТД Лесные технологии») (акт обследования от 04.03.2014),