Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2014 по делу n А45-243/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

в  результате которого установлено, что по данному адресу находится четырехэтажное строение, в нем располагается более 80 организаций. Вывеска с названием ООО «ТД Лесные технологии» на здании и внутри здания не обнаружена. Организация по данному адресу не находится, почтовую корреспонденцию не получает. Собственники помещений отрицают наличие взаимоотношений, в том числе арендных    с ООО «ТД Лесные технологии». 

В результате анализа расчетных счетов ООО «ТД Лесные технологии» установлено:

ОАО   «МДМ   Банк»   за   период   с   01.07.2012   по   15.05.2013:   расчетный   счет 40702810304000001582, входящее сальдо 1 065 055 руб., поступление денежных средств на счет 183 963 015 руб., списание денежных средств 182 010 164 руб., остаток по счету на конец периода 3 017 906 руб. По счету нет расходов на выдачу заработной платы, расходов на коммунальные расходы. 

Основными поставщиками лесопродукции являются:

ООО «Промси» ИНН 5001079676; ООО «Бийский лесхоз» ИНН 2204056781; автономное учреждение Республики Алтай «Каракоюпа лес» ИНН 0409910640; ООО «Лесные технологии» ИНН 5403167763; ООО «СибОпт» ИНН 5403334686; ООО «Илимлес» ИНН 3808226639; ООО «Транзит плюс» ИНН 2209037285 (оплата происходит за ООО «Промси»).  

          Основными покупателями  лесопродукции являются:

ООО «ВудЭкспорт» ИНН 5406501857; ООО «Промис-Н» ИНН 5408179160; ООО «Гарантлесстрой» ИНН 5407064649.

Денежные средства, получаемые от покупателей, в тот же день перечисляются на счета поставщиков, т.е. платежи имеют признаки транзитных платежных операций.

По расчетному счету имеется так же движение денежных средств на счет ООО «Гарантлесстрой» ИНН 5407064649 в виде оплаты по договору беспроцентного займа.

По расчетному счету происходит оплата ООО «Аудит бюро» за ведение налогового и бухгалтерского учета.

В ходе камеральной налоговой проверки согласно протоколу  допроса руководителя ООО «ТД Лесные технологии» от 04.12.2013 № 3 (л.д. 1-9 т. 51) установлено, что свидетель является директором организации с даты регистрации по настоящее время. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля пиломатериалами. Основных средств ООО «ТД Лесные технологии» не имеет. Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляет ООО «Аудит бюро».Финансово-хозяйственная документация хранится в ООО «Аудит бюро», печать организации постоянно находится у него. Основными поставщиками пиломатериала являются ООО «Промси» и ООО «Илимлес». Данные поставщики в качестве контрагентов выбраны лично Бондарь М. А. из-за личного знакомства свидетеля с руководителями этих организаций и в связи с предоставлением ими значительной отсрочки платежей за поставляемый товар. Свидетель затруднился пояснить происхождение пиломатериала, приобретенного им у ООО «Промси» и ООО «Илимлес». Согласно показаниям свидетеля в стоимости пиломатериала, приобретенного у ООО «Промси», заложены все накладные расходы по приобретению лесопродукции. Адрес поставки директор ООО «Промси» узнавал от Бондарь М. А., в свою очередь, свидетель данный адрес получал от покупателя ООО «ВудЭкспорт». Данные адреса находились в железнодорожных тупиках, там пиломатериал ООО «ТД Лесные технологии» получал навалом. Приемку пиломатериала осуществляли ответственные лица от организаций - грузоотправителей (ООО «Имод», ООО «Респект» и др.). Поставка пиломатериалов сопровождалась оформлением счетов-фактур и товарных накладных, транспортные накладные не оформлялись, так-как организация приобретала лесопродукцию на площадке и никуда не транспортировала. Грузоотправитель загружал товар в вагоны и загруженный товар передавался покупателю ООО «ВудЭкспорт». Общество занимает статус перепродавца, не осуществляет транспортировку пиломатериала,  что противоречит сведениям, содержащихся в приемо-сдаточных актах, где в графе «Сдатчик древесины» указано ООО «ТД Лесные технологии». Организация не занимается оформлением карантинных и фитосанитарных сертификатов.  При реализации пиломатериала по договорам поставки, заключенными с покупателями ООО «ТД Лесные технологии», фактического перемещения товара не происходит, т. е. покупатели ООО «ТД Лесные технологии» приобретают товар, уже находящиеся на площадке грузоотправителя. ООО «ТД Лесные технологии» получает пиломатериал от поставщиков на площадке грузоотправителя. Таким образом, товар перемещается от ООО «Промси» до грузоотправителя без участия ООО «ТД Лесные технологии».

Согласно заключенному от имени ООО «ТД Лесные технологии» (поставщик) и ООО «ВудЭкспорт» (покупатель) договору поставки от 01.01.2012 № ТДЛТ - ВЭ поставщик обязан осуществить доставку лесопродукции до станции отправления, указанной в приложении, заказать от своего имени ж/д вагоны, загрузить лесопродукцию в ж/д вагоны, оплатить доставку лесопродукции до станции отправления, указанной в приложении. Доставка лесопродукции до станции назначения осуществляется покупателем железнодорожным транспортом.

Вместе с тем, указанные условия договора поставки, заключенного  ООО «ТД Лесные технологии» с налогоплательщиком не выполняются, т.к. ОО «ВудЭкспорт» не представлены отгрузочные разнарядки, в которых должны быть отражены конкретные указания от ООО «ВудЭкспорт» об отгрузке (передаче) ООО «ТД Лесные технологии» товаров конкретным грузополучателям.

Согласно пункту 1 статьи 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

В силу пункта  2 статьи  509 ГК  РФ  установлено, что  в случае, когда договором поставки предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям (отгрузочные разнарядки), отгрузка (передача) товаров осуществляется поставщиком получателям, указанным в отгрузочной разнарядке. Содержание отгрузочной разнарядки и срок её направления покупателем поставщику определяются договором. Если срок направления отгрузочной разнарядки договором не предусмотрен, она должна быть направлена поставщику не позднее, чем за 30 дней до наступления периода поставки.

Вместе с тем, из имеющихся в деле доказательств не представляется возможным установить согласованную сторонами договора поставки от 01.01.2012 № ТДЛТ-ВЭ к поставке партию товара, грузополучателя  этой партии, не указана станция назначения, сроки поставки отдельной партии продукции. Как будто в  отсутствие заявок покупателя организация-поставщик сама определяет объемы, наименование лесопродукции, а также место, откуда будет происходить отправка лесопродукции, и в какую именно страну назначения на экспорт, устанавливает список грузополучателей лесопродукции. Тогда как, по обычаям делового оборота, покупатель (ООО «Вудэкспорт») сам должен быть инициатором приобретения груза в определенном объеме и при определенных наименованиях, согласованного качества и т.д.

В совокупности исследованные выше обстоятельства указывают на формальное составление договора поставки от поставщика ООО «ТД Лесные технологии» к покупателю ООО «Вудэкспорт» и на заранее установленные организацией ООО «ТД Лесные технологии» условия поставки пиломатериалов с таможенной территории РФ.

Согласно договору от 01.01.2012 № ТДЛТ-ВЭ обязанностями поставщика является: в установленные сроки осуществить доставку лесопродукции до станции отправления, указанной в приложении; заказать от своего имени ж/д вагоны; загрузить лесопродукцию в ж/д вагоны; оплатить доставку лесопродукции до станции отправления, указанной в Приложении на соответствующий период поставки, а также погрузку в вагоны, подачу и уборку ж/д вагонов; осуществить отправку лесопродукции загруженной в ж/д вагоны, на станцию назначения, указанную в приложении на соответствующий период грузополучателю с комплектом товаросопроводительных документов; передать покупателю лесопродукцию в соответствии с договором и приложением на соответствующий период поставки; в установленный приложением срок поставки соответствующей партии лесопродукции передать покупателю товаросопроводительные документы, счет-фактуру, товарную накладную, карантинный сертификат (сертификат качества).

Поставщик считается исполнившим свое обязательство по доставке каждой партии лесопродукции с момента окончания передачи соответствующей партии лесопродукции грузополучателю (пункт 4.1). Право собственности на лесопродукцию переходит от поставщика к покупателю в момент подписания покупателем товарной накладной (пункт 4.2).

Следовательно, обязанность по доставке лесопродукции до станции назначения (до грузополучателя) возложена на ООО «Д «Лесные технологии», поставщик обязан исполнить обязательство по каждой партии лесопродукции. Однако в приложении № 6 от 01.10.2012 и № 7 от 01.01.2013 к договору № ТДЛТ-ВЭ от 01.01.2012 не указана информация в отношении станций назначения, на которые ООО ТД «Лесные технологии» обязано доставить лесоматериалы. На поручение об истребовании документов (информации) ООО ТД «Лесные технологии» не представлены транспортные документы.

Таким образом, исходя из условий договора поставки лесопродукции от 01.01.2012 №ТДЛТ-ВЭ, местом перехода права собственности является пункт назначения доставки лесопродукции, а время перехода права - момент окончания приемки соответствующей партии лесопродукции.

Следовательно, моментом перехода права собственности на поставляемую ООО ТД «Лесные технологии» лесопродукцию в рамках договора от 01.01.2012 № ТДЛТ-ВЭ является момент загрузки лесопродукции в вагон на экспорт и принятие грузополучателем на станции отправления экспортируемого товара.

При этом необходимо отметить, что момент загрузки товара в вагон определяется датой железнодорожной накладной, в которой станцией отправления в день загрузки вагонов ставится штемпель с датой. Под железнодорожными накладными в рассматриваемом случае  понимаются  накладные, оформленные  станцией отправления экспортируемого товара, на уже загруженные леропродукцией  вагоны  на экспорт, т.е.  моментом перехода права собственности- на  поставляемую ООО «ТД Лесные технологии» лесопродукцию в рамках договора купли-продажи является момент загрузки лесопродукции в вагон на экспорт, совпадающий с датой на железнодорожной накладной, оформляемой станцией отправления экспортируемого товара.

Однако, в представленных ООО «Вудэкспорт» товарных накладных даты приобретения товара отличны от дат,  указанных в  железнодорожных  накладных,  что дополнительно подтверждает вывод налогового органа о том, что представленные ООО «Вудэкспорт» документы на приобретение товара не соотносятся с операциями по реализации этого товара на экспорт, носят формальный характер, участие ООО «ТД Лесные технологии» в поставке спорного товара не подтверждают, первичные документы имеют недостоверные и противоречивые сведения, т.к.  документов подтверждающих, что ООО «ТД Лесные технологии» в качестве поставщика осуществляет доставку товара до станции  отправления не представлено. Место  и время  перехода к нему права собственности    на поставляемый товар установить также не представляется возможным.

Так, например,   из актов приемки (л.д. 1-85 т.48) за период с 15.11.2012 по 30.11.2012 следует, что  осуществлена приемка конкретного товара, с указанием его характеристик, количества, при этом место приемки указано как адрес места нахождения соответствующего грузополучателя, внесенного в ЕГРЮЛ, указано, что акт составлен  с участием поставщика ООО «ТД Лесные технологии»,  какого-либо грузополучателя (ООО «Имод», ООО «Респект», ООО «АНЖИ», ООО «ТЭК»,  ООО  «Регион», ООО «Транзит и др.) и покупателя – ООО «ВудЭкспорт», содержатся подписи  представителей указанных лиц, заверенные печатями организаций, но кто, что, кому и где передал, а также кто, что от кого и где принял сведений нет.

Что подтверждают такие первичные документы, суду  апелляционной инстанции   представителем общества в судебном заседании не пояснено, равно и то, где осуществлена приемка-передача  товара и кем.

Аналогичным образом оформлены и представленные в материалы дела товарные накладные по форме ТОРГ-12 (л.д. 87, 88, 90, 92, 94, 95, 97, 98, 100, 102  и т.д. в т. 48), в которых указано, что основанием является договор поставки от 01.01.2012, перечислены грузополучатель, поставщик (ООО «ТД Лесные технологии»), плательщик (ООО «ВудЭкспорт»), указано, что груз отпустил поставщик (Бондарь М.А.), груз приняло ООО «Вудэкспорт» (Вассиярова Ю.А.), подписи должностных лиц заверены печатями, подпись грузополучателя отсутствует, где осуществлена приемка товар не указано.

Кроме того, в материалы дела представлены приемо-сдаточные акты (тома  дела 45, 46), в которых указан получатель  древесины – ООО «Анжи», сдатчик древесины  - ООО «ТД Лесные технологии», имеется ссылка на ТТН, некий договор от 17.02.2012 № 1-02, подписи лиц, подписавших документов не расшифрованы, ТТН и договор,  в них указанные не представлены.

Какая приемка-передача подтверждена  такими товарными накладными и приемо-сдаточными актами установить не представляется возможным, в связи с чем,  апелляционная коллегия соглашается с доводами апелляционной жалобы о том, что из представленных счетов-фактур и товарных накладных (для примера (л.д. 86-150 т.48)  невозможно определить пункт  (место) фактического приема-передачи спорного товара.

Аналогичным образом оформлены счета-фактуры, товарные накладные, акты о приемке товара (тома 3- 6, 9-12, 39, 46-49).

В соответствие со статьёй 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» товарная накладная принимается к учету, если она составлена по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

В представленных товарных накладных отсутствуют реквизиты, обязательные для заполнения: реквизиты транспортных накладных, на основании которых перевозился груз, сведения о транспортном средстве, перевозящем груз, масса груза, количество мест, вид операции, сведения о лице, получившем груз.

Несоответствие представленных документов утвержденным унифицированным формам, несоответствие их требованиям статьи  9 Федерального закона № 129-ФЗ, по мнению апелляционной коллегии,  исключает возможность  использования данных документов в качестве первичных учетных документов, подтверждающих приобретение товара и правомерность принятия  его налогоплательщиком  к учету.

Как установлено налоговым органом в ходе проверочных мероприятий  согласно  договору поставки от 01.01.12 № ДП-ТДЛТ-П01, заключённому ООО ТД «Лесные технологии» с поставщиком  ООО «Промси» (ИНН 5001079676), представленному на камеральную проверку и пояснениям, представленным руководителем ООО  «ТД  Лесные технологии» Бондарь М.А. (протокол допроса от 04.12.2013) ООО «Промси» осуществляет доставку лесопродукции на площадку грузоотправителей своими силами.

В соответствии с условиями договора поставки от 01.01.2012 № ДП-ТДЛТ-П01 отгрузка товаров производится в течение _ дней (не заполнено) с момента