Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2014 по делу n А45-243/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

поступления заявки, что означает,  ООО «Промси» должно было собственными и (или) привлеченными силами, но обязательно за свой счет транспортировать пиломатериалы в адрес грузоотправителей, указанных ООО ТД «Лесные технологии».

Вместе с тем, ООО ТД «Лесные технологии» не представлены  предусмотренные договором поставки обязательные документы, необходимые для согласования условий поставки и реального ее осуществления, а именно: заказы, сертификаты, удостоверения качества.

Налоговый орган, пришел к выводу, что документы, представленные ООО «ТД Лесные технологии» в подтверждение хозяйственных операций с ООО «Промси», являются недостоверными и не отвечают требованиям статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, а также статьи  9 Закона о бухгалтерском учете.

Суд апелляционной инстанции поддерживает указанный вывод, при этом учитывает следующее.

Как следует из акта ВНП от 18.04.2014 (л.д. 89 -130 т.50)  в отношении ООО «Промси» (ИНН 5001079676) установлено, что общество зарегистрировано  07.10.2010:

- с 07.10.2010 состояло на учете в ИФНС России по г. Балашихе Московской области;

- с 10.12.2013 состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска. Учредителями и руководителями являются:

- Кузнецов В. В. учредитель с 10.12.2013 по настоящее время, руководитель с 27.09.2013 по настоящее время;

- Зайцев А.М. учредитель с 15.03.2012 по 09.12.2013, руководитель с 15.03.2012 по 26.09.2013;

- Хасанова З. И. учредитель и руководитель с 07.10.2010 по 14.03.2012.

      Из УЭБ и ПК ГУВД МВД РФ по Новосибирской области получено письмо от 17.03.2014 № 6-903, из которого установлено, что Зайцев А. М. зарегистрирован по адресу Московская область, г. Сергиев-Посад, ул. Бабушкинская, 55. По данному адресу находится жилой дом, в котором размещены две квартиры. В квартире № 2 Зайцев А. М. не зарегистрирован и не проживает. В квартире № 1 зарегистрировано около 300 человек, Зайцев А. М. по данному адресу не проживает и ранее не проживал.

Согласно пояснениям руководителя ООО ТД «Лесные технологии», изложенным в протоколе допроса № 3 от 04.12.2013 Бондарь М.А. (л.д. 1-8 т. 51), в отношении транспортной схемы  по доставке  пиломатериалов от поставщика ООО «Промси» к ООО «ТД Лесные технологии» свидетель указал, что в цене пиломатериалов ООО «Промси» заложены все накладные расходы ООО «ТД Лесные технологии» не несло дополнительных расходов по приобретению пиломатериалов. Место поставки (базис поставки) пиломатериалов поставщик ООО «Промси» (Зайцев) узнавал  от покупателя ООО «ТД Лесные технологии», свидетель указывало  ООО «Промси»  данные места по договоренности с покупателем -  ООО «Вудэкспорт» (через Вассиярову). Пиломатериал, доставляемый ООО «Промси» на место поставки, располагавшийся в районах нахождения железнодорожных (подъездных) тупиков (районы заготовки лесоматериалов), ООО ТД «Лесные технологии» получало навалом на площадках, находящихся на территории ж/д тупиков. Приемку (по качеству и количеству) от ООО «Промси» наваленного пиломатериала на площадке осуществляли ответственные лица грузоотправителей (ООО «Сибтранзитсервис», ООО «Имод», ООО «Респект» и др.), на основании данных приемки (тетради) между грузоотправителем, ООО ТД «Лесные технологии» и ООО «Вудэкспорт» составлялись трехсторонние акты о приемке товаров (пиломатериалов). Собственность на пиломатериал от ООО «Промси» переходила к ООО ТД «Лесные технологии» в момент подписания товарной накладной. Поставку пиломатериалов сопровождал следующий пакет документов: счета-фактуры и товарные накладные, транспортные накладные отсутствуют по причине приобретения ООО ТД «Лесные технологии» товаров на площадке. Пиломатериал наваленный ООО ТД «Лесные технологии» никуда не везется и он долго не хранится - пиломатериал находился на площадке до подачи вагонов, которые заказывались также грузоотправителями, имеющими договорные отношения с железной дорогой. После чего пиломатериалы загружались в вагоны и передавались загруженными в вагоны ООО «Вудэкспорт».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом получена информация из Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Томской области, что ООО «Промси» ИНН 5001079676 на основании писем ООО «Промси» от 15.02.2012 № 18 и от 22.02.2013 № 21, подписанные от имени директора ООО «Промси», соответственно, Хасановой З.И. и Зайцевым М.А., занимается распиловкой круглого леса и производит пиломатериал, производство осуществляется по адресу Томская обл. г. Асино ул. Ивана Буева-74.

Согласно данным, представленным МРИ № 1 по Томской области, собственником нежилого здания, расположенного по адресу Томская область, г. Асино, ул. Ивана Буева-74 является Айманбеков НА. (согласно свидетельства Росреестра  от 13.01.2011). Он же является собственником земельного участка по данному адресу (согласно свидетельства Росреестра от 29.07.2009). По результатам проведённого осмотра, установлено, что деятельность по данному адресу не осуществляется. Обособленные подразделения ООО «Промси» ИНН 5001079676 в Томской области на налоговом учёте в 2012 году  не стояли.

ИФНС по Октябрьскому району г.Новосибирска направлен запрос в Администрацию Асиновского района Томской области (№ 11-03/002549 от 20.02.2013 о предоставлении копий документов, подтверждающих право собственности на объект и земельный участок по адресу г.Асино, ул. Ивана Буева-74 и как используется здание по вышеуказанному адресу.

Письмом от 22.03.2013 вх. № 005957 (л.д. 24 т.45) Администрация Асиновского района Томской области сообщила следующее: нежилое здание и земельный участок принадлежат Айманбекову Н. А. (государственная регистрация земельного участка от 13.01.2011 № 70-70-06/237/2010-651, государственная регистрация помещения от 29.07.2009 № 70-70-06/123/2009-883). Визуальный осмотр показал, что объект не используется, земельный участок предназначен для обслуживания административного здания.

ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска направлен запрос в Асиновское лесничество о предоставлении информации о деятельности ООО «Промси». Письмом от 06.09.2013 Асиновское лесничество сообщило следующее: с ООО «Промси» договоры купли-продажи лесных участков в период 2012-2013 гг. не заключались, место для хранения лесоматериалов и пиломатериалов за период 2012-2013 гг. Асиновским лесничеством в аренду не сдавалось.

Направлены запросы в администрацию, госучреждения, надзорные, коммунальные организации г. Асино (ООО «Асиновская ТЭК», ООО «Асиновская водяная компания», ОАО «Восточные электрические сети», Федеральная сетевая компания ЕЭС, Отдел государственной противопожарной службы, Центр гигиены и эпидемиологии Томской области), собственнику помещений в г, Асино (ЮТ Айманбеков Н.А.) для подтверждения фактов осуществления производственной деятельности ООО «Промси» на территории Асиновского района, на которые получены ответы об отсутствии отношений с ООО «Промси».

Получены ответы от территориального налогового органа с материалами осмотра адреса производства ООО «Промси» в г. Асино (отсутствуют признаки осуществления производственной деятельности), об отсутствии зарегистрированных на территории Томской области филиалов (обособленных подразделений) ООО «Промси».

В соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос свидетеля Айманбекова Н. А., протокол №8 от 12.122013 (л.д. 131 т. 50).

Согласно протоколу допроса Айманбеков Н.А. является индивидуальным предпринимателем с 2008 года, на праве собственности ему принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: Томская область, г. Асино, ул.Ивана Буева-74. Земельный участок куплен у администрации г. Асино по договору № 880 от 15.12.2010. На указанном участке находится двухэтажное нежилое здание, находящееся в аварийном состоянии (300,1 кв.м). Земельным участком и расположенным на нём зданием иные лица не пользовались, в аренду здание и земельный участок не сдавались. Охрану и безопасность данного земельного участка Айманбеков Н. А. обеспечивает сам. Периодически приезжает, проверяет состояние участка и здания, иногда просит знакомых. Договоры на охрану и противопожарную безопасность ни с кем не заключал.

Свидетель пояснил, что с момента приобретения здания и участка в собственность распиловка древесины или какая-либо иная деятельность не велась, оборудование, предназначенное для распиловки лесоматериалов в здании отсутствует, на территории земельного участка оборудование и механизмы, предназначенные^ ддя-пргт^ки^азгрузки „и.„ хранения пиломатериалов не имелись. Про организацию ООО «Промси» Айманбеков Н. А. не знает, название организации слышит впервые и с должностными лицами ООО «Промси» Хасановой 3. И. и с Зайцевым А.М. не знаком. Организации ООО «Вудэкопорт», ООО «ТД Лесные технологии», а также их должностные лица Вассиярова Ю.А. и Бондарь М.А. так же неизвестны.                                                                             

Кроме того,  ООО «Промси» при осуществлении операций по расчетному счету не имело и не могло иметь собственных денежных средств, которые могли быть (являлись бы) основным источником для осуществления предпринимательской деятельности, присущей реально действующему хозяйственному субъекту.

При этом ООО «ТД Лесные технологии» постоянно имело перед ООО «Промси» значительную кредиторскую задолженность (около 2 млрд. руб., со слов Бондаря М.А. – л.д. 6 т. 51), что идет в разрез с условиями договора поставки, согласно которого оплата за поставленный товар осуществляется в течение 10 дней.

Согласно данных налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2012 года, в которой заявлен директором Зайцев А. М, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила 0 тыс. руб. (0 % от реализованных по документам для ООО ТД «Лесные технологии» товаров в 4 кв. 2012 г.), сумма вычетов по НДС составила 0 тыс. руб.

Указанное обстоятельство относится ко всей налоговой отчетности за 2012 год, из чего следует вывод о том, что ООО «Промси» не отражало в налоговой отчетности реальных экономических показателей, соответственно, организацией не уплачивались налоги по операциям, связанным с поступлением денежных средств и отраженным в выписках по расчетному счету:

Согласно данных баланса (форма № 1) организация в 2012 году не имела в собственности либо аренде (субаренде) оборудования, зданий, производственных и складских помещений, прочих основных средств, транспортных средств, необходимых для осуществления, ведения реальной хозяйственной и предпринимательской деятельности.

ООО «Промси» не подавало отчетность 2-НДФЛ в отношении своих работников, что, в свою очередь, также подтверждает отсутствие в штате ООО «Промси» сотрудников, свидетельствует об отсутствии у ООО «Промси» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в частности, управленческого, технического, вспомогательного персонала, основных средств, транспортных средств и прочих.

Расчеты с ООО «ТД Лесные технологии» ООО «Промси» произвело в 4 квартал 2012 года  по расчетному счету (д60 к51) в размере 14 млн. руб. с учетом НДС 1,3 млн. руб.

Проведенным анализом выписки по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Промси» № 40702810300060013398, представленной ОАО АКБ «Авангард» за период с 01.10.2012 по 31.03.2013 (закрыт 05.08.2013), установлено: отсутствие расходов, как на содержание собственного транспорта (ГСМ, запчасти, зарплата), так и расходов (платежей) за транспортные услуги третьим лицам.

Проведенным анализом выписки по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Промси» № 40702810908900000464, представленной ОАО «Банк24.РУ», установлено: по расчетному счету происходит пополнение счета Зайцева А. М. по договору процентного займа. Денежные средства в основном переводятся ООО «Веросса», ООО «Эксперт», ООО «Камелот».

Проведенный анализ выписки также не подтверждает заявленные ООО «Промси» показатели бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций (доходы/выручка, расходы, вычеты).

В результате вышеизложенного фактически Инспекцией установлены противоречия: в грузовых таможенных декларациях, представленных ООО « ВудЭкспорт» на камеральную налоговую проверку указан производитель ООО «Промси», также согласно письму, представленного руководителем ООО «Промси» в  Федеральную Службу по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Томской области организация ООО «Промси» является производителем, однако по информации № 04-3455/13-20 от 24.09.2013 полученной во время проверки ООО «Промси» не осуществляет производство древесины в г. Асино Томской области (л.д. 27 т. 45). Также установлено, что Хасанова З.И. (руководитель ООО «Промси») отрицает подписание с её стороны  договора поставки  с ООО «ТД Лесные технологии», иных документов по финансово-хозяйственную деятельности.

Так, в ходе камеральной налоговой проверки сотрудниками Следственного департамента МВД России в рамках уголовного дела №57345 в качестве свидетеля допросили учредителя и  руководителя ООО «Промси» Хасанову З.И., которая с 07.10.2010 по 14.03.2012 числилась учредителем и руководителем данной организации. Согласно протоколу допроса от 28.09.2012 (л.д. 11-14 т. 51) Хасанову З.И. попросил зарегистрировать ООО «Промси» двоюродный брат Камалиев Тимур, который пояснил, что организация будет заниматься реализацией лесопродукции. Хасанова З.И. вместе с женой брата Ириной Камалиевой оформляли ООО «Промси». Хасанова З.И. подписывала какие-то документы, ездила в какой-то банк, расписывалась в каких-то документах, которые находились в квартире у брата, ему свидетель доверяла и не рассматривала документы. Юридический адрес ООО «Промси» свидетелю не известен, так как документы на регистрацию внимательно не читала, в офисе ООО «Промси» никогда не была, кто работает в данной фирме свидетель не знает, финансово-хозяйственную деятельность в ООО «Промси» не осуществляла. Через несколько месяцев после регистрации фирмы брат попросил написать отказ от фирмы. В ходе допроса  свидетелю предъявлялась  копия договора поставки № ДП-ТДЛТ-П01 от 01.01.2012. Свидетель пояснила, что договор не подписывала, в г. Новосибирске не была, с директором ООО ТД «Лесные технологии» Бондарем М. А. не знакома.  

С учетом фактических обстоятельств, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы налогового органа о том, что в ходе проверки  установлено отсутствие реальных взаимоотношений  с  ООО «Промси» и участие его в поставке спорного товара в адрес ООО «ТД Лесные технологии», которое  не имея собственных транспортных средств и не арендуя транспортные средства у третьих лиц, не имело возможности поставлять, и не поставляло спорные товары в адрес ООО «ТД Лесные технологии». 

Согласно абзацу 1 статьи 8 Федерального закона от 15.07.2000 № 99-ФЗ «О карантине растений» (далее - Закон № 99-ФЗ) вывоз с территории Российской Федерации подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) в случаях, предусмотренных правилами и нормами