Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2014 по делу n А27-8298/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

что определенный налоговым органом размер расходов не соответствует фактическим условиям экономической деятельности; изложенным подходом следует руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими, в том числе в  силу недостоверности содержащейся в них информации и подписания их неустановленными лицами.

Как следует из материалов дела налоговым органом установлено, что между ЗАО «Кемеровская Мобильная Связь» (Заказчик) и ООО «Техвест» ИНН 5433175049 (Подрядчик) якобы был заключен Договор подряда № 2116 от 08.09.2011 г.

Предметом договора является выполнение Работ в соответствии с Техническими заданиями Заказчика и Дополнительными соглашениями к Договору, согласно разработанному Подрядчиком, утвержденному Заказчиком и (в случае необходимости) соответствующими согласующими и надзирающими инстанциями Проектом.

Конкретный перечень работ, который Подрядчик обязуется выполнить по каждому Объекту, их объем, содержание, стоимость и сроки выполнения, а также точное наименование Объекта, его местонахождение и номер определяются Сторонами в соответствии с дополнительно заключаемыми Сторонами Дополнительными соглашениями.

В соответствии со статьей 3 вышеуказанного Договора, Подрядчик принимает на себя следующие обязательства:

Согласно пункту 3.1 договора - выполнить все работы в объеме и в сроки, предусмотренные настоящим Договором и Дополнительными соглашениями и сдать результат Заказчику в установленный срок. В случае если в ходе выполнения работ по настоящему Договору возникнет необходимость внесения изменений в Дополнительные соглашения, касающиеся изменения объема работ и увеличения сроков выполнения работ, то такие изменения должны производиться по согласованию Сторон в письменном виде и оформляться соответствующим дополнением к Дополнительным соглашениям.

Согласно пункту  3.2 договора в случае необходимости, обеспечить получение для Заказчика разрешений на строительство и на выполнение строительно-монтажных работ, а также получение для Заказчика разрешений/ решений/ постановлений/ заключений/ актов и иных документов, необходимых Заказчику для:

-   легитимного землеотвода в целях последующего заключения Заказчиком договора аренды земельного участка для строительства Объекта на таком участке или приобретения земельного участка в собственность;

-   согласования проектной документации на Объект;

-   легитимного строительства Объекта Заказчика на представленном для этой цели земельном участке и/или любом ином месте расположения Объекта;

-   сдачи в эксплуатацию Объекта Заказчика и получения разрешения на ввод его в эксплуатацию;

-   регистрации права собственности Заказчика на вновь созданный Объект;

Согласно пункту 3.4 договора - согласовать с Заказчиком Проект, разработанный Подрядчиком на сновании Технического задания Заказчика. По дополнительному требованию Заказчика и если иное не согласовано в Дополнительных соглашениях к настоящему Договору, осуществить согласование проекта с местными надзорными органами, включая но, не ограничиваясь: с энергосбытовыми организациями, санитарным эпидемиологическим надзором, органами противопожарного надзора МЧС России, с соответствующим архитектурно-планировочным управлением административного образования (при необходимости), а также получить все необходимые заключения и разрешения по указанной проектной документации в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующими Дополнительными соглашениями.

Согласно пункту 3.5 договора - если иное не указано в Дополнительных соглашениях к настоящему Договору, обеспечить приемку Объекта Энергонадзором и Госсвязьнадзором и получить Акт допуска Объекта в эксплуатацию и разрешение на эксплуатацию сооружения связи;

Согласно пункту 3.6 договора - в случае необходимости, если иное не установлено соответствующими Дополнительными соглашениями, осуществить проведение экспертизы Проектной документации в порядке, установленном законодательством РФ;

-     Если иное не установлено соответствующими Дополнительными соглашениями, произвести подготовку площадки для размещения Объекта для выполнения работ;

-     На период строительства Объекта обеспечить за свой счет подключение и снабжение Объекта электроэнергией;

-     Поставить на площадку для размещения Объекта все необходимые для выполнения работ материалы, оборудование, конструкции и комплектующие изделия, а также необходимую для выполнения Работ строительную технику и осуществить за свой счет их разгрузку, приемку, разгрузку, складирование, хранение и подачу для производства Работ;

-     Произвести монтаж, а также соответствующие пуско-наладочные работы и тестирование оборудования;

-Провести испытания и измерения электрических параметров Объекта с составлением соответствующего технического отчета и последующей передачей его Заказчику;

-  В срок не менее чем за 5 (Пять) рабочих дней до запланированной Подрядчиком даты окончания Работ, если иной срок не установлен Дополнительными соглашениями, уведомлять Заказчика об окончании Работ предусмотренных конкретным Дополнительным соглашением и о своей готовности сдать результат Работ Заказчику. Сдача результата выполненных работ Заказчику осуществляется Подрядчиком на основании акта сдачи-приемки выполненных работ, составленного по форме 2-КС, и подписываемого Заказчиком при условии предоставления Подрядчиком Справки об использованных материалах и оборудовании Заказчика, составленной по форме, указанной в Приложении №7, Справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, Акта приемки законченного строительством объекта по форме КС-11, Акта приемки завершенного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-14 и Инвентаризационной описи основных средств по форме ИНВ-1;

- По завершении приемки выполненных Работ, подписании обеими сторонами и получении Заказчиком указанных в пункте 3.12 настоящего Договора документов, предоставить счет на оплату выполненных с надлежащим качеством Работ;

- Все расходы, связанные с исправлением дефектов/несоответствий/отступлений, выявленных в процессе строительства, приемки Объектов, индивидуальных испытаний, комплексного опробования, Гарантийного периода, допущенных по вине Подрядчика при производстве Работ, производятся за счет Подрядчика, его силами и средствами. Упомянутые дефекты/несоответствия/отступления устраняются Подрядчиком в срок не позднее 15 календарных дней со дня получения Подрядчиком соответствующего письменного требования Заказчика или в иной срок, указанный Заказчиком в Дефектной ведомости;

-     Обеспечить выполнение на Площадке для размещения Объекта необходимых противопожарных и взрывобезопасных мероприятий по технике безопасности, рациональному использованию территории, охране окружающей среды, зеленых насаждений и земли в период выполнения Работ;

-     Обеспечить за свой счет с даты подписания Сторонами Акта приема-сдачи Площадки для размещения Объекта и до подписания Заказчиком и Подрядчиком Акта по форме КС-11, надлежащую охрану Площадки для размещения Объекта, результатов выполненных Работ, Оборудования, строительной техники, находящихся на территории площадки для размещения Объекта и используемых для проведения Работ, в том числе любого имущества, Материалов, Оборудования, включая технологическое оборудование, принадлежащее заказчику;

-    Согласовать с Заказчиком привлекаемых к производству Работ по Договорам субподрядчиков до момента начала производства таких Работ.

Таким образом, заключенным налогоплательщиком со спорным контрагентом договором подряда № 2106 от 08.09.2011 предусмотрено, что ООО «Техвест» практически может выполнять весь комплекс работ по возведению объекта для ЗАО «Кемеровская мобильная связь», начиная от проектирования объекта в соответствии с Техническим заданием Заказчика, и заканчивая пуско-наладкой и приемкой-сдачей работ, и легализацией  (узакониванием) объекта во всех инстанциях.

Налогоплательщиком заявлено, что в рамках указанного договора, ООО «Техвест» якобы выполняло следующие виды работ:

-    Работы/услуги по оформлению пакета документов для ввода в эксплуатацию электроустановок по ряду базовых станций на сумму 832 000 руб., без учета НДС, сумма НДС составила 149 760 руб.;

-    Монтаж технологического оборудования по ряду базовых станций на сумму 1 431 809 руб., без учета НДС, сумма НДС составила 257 726 руб.;

-   Строительно-монтажные работы по обеспечению внешнего электроснабжения на сумму 2 100 354 руб. без НДС. Сумма НДС - 378 064 руб.

В подтверждение выполнения работ по монтажу технологического оборудования и строительно-монтажных работ по обеспечению внешнего электроснабжения в ходе выездной налоговой проверки предоставлены следующие документы:

-   дополнительные соглашения к договору подряда с приложением расчета договорной цены;

-   формы КС-2, акты сдачи-приемки результата выполненных работ/услуг по Дополнительным соглашениям, справки о стоимости выполненных работ форма № КС-3;

-   акты о приеме-передаче оборудования в монтаж, накладные на отпуск материалов на сторону;

-   счета-фактуры;

-   платежные поручения.

Из представленных налогоплательщиком документов  следует, что согласно дополнительным соглашениям  №№  8 от 26.09.2011; 11 от 03.10.2011;23 от 10.11.2011;24 от 14.11.2011  ООО «Техвест» принимает на себя обязательства выполнить работы/услуги по оформлению пакета документов для ввода в эксплуатацию электроустановок по ряду базовых станций.

Согласно приложениям №1 к указанным дополнительным соглашениям стоимость услуг по каждой базовой станции составляет 32 000 руб. без учета НДС. (Сумма НДС 5760 руб.), при этом  для ввода в эксплуатацию электроустановки необходимо выполнить ряд работ:

-   Согласование ТУ на отпуск мощности у сетевой организации - 4 000 руб.;

-   Получение ТУ на присоединение арендодателя/сетевой организации - 4 000 руб.

-   Проведение электроизмерений и испытаний электроустановки (протокол измерений) - 6000 руб.

-   Получение акта электромонтажных работ (о выполнении технических условий, акт выполнения балансового разграничения) - 8 000 руб.

-   Заключение договора на электроснабжение - 5 000 руб.

-   Получение разрешения на включение - 5 000 руб.;

Итого т.н. легализация электроустановки  стоит  32 000 руб. без учета НДС.

Пунктом 7.5 Договора подряда установлен порядок приемки работ/услуг по договору. В частности, указано, что по окончанию отдельных этапов работ составляется акт приема-передачи объекта.

Акт выполненных работ - это подписанный заказчиком и подрядчиком документ, в котором фиксируются факт и результаты приемки работы. Акт позволяет однозначно зафиксировать дату приемки работы.

К перечисленным выше Дополнительным соглашениям о работах/услугах по оформлению пакета документов для ввода в эксплуатацию электроустановок по ряду базовых станций ЗАО «Кемеровская мобильная связь» представило акты выполненных работ №№ 8 от 03.10.2011; 11 от 14.10.2011; 23 от 18.11.2011; 24 от 21.11.2011, следовательно, на дату подписания акта выполненных работ все работы/услуги по легализации электроустановки должны быть выполнены, документы, подтверждающие выполнение работ - переданы Заказчику.

При этом из Актов  выполненных работ с контрагентом, во-первых, следует что они подписаны раньше, чем датированы документы, подтверждающие  выполнение данных работ, т.е. работы приняты налогоплательщиком раньше получения их результата контрагентом,  в частности:

-   по базовой станции №165 НСО, Здвинский р-он, п. Нижний Чулым акт выполненных работ подписан 03.10.2011,  а «Технические условия для присоединения к электрическим сетям» датированы 01.11.2011  и «Акт о выполнении технических условий» составлен 16.12.2011, то есть более чем через месяц после подписания и оплаты акта выполненных работ;

-   по базовой станции №365 НСО, Здвинский р-он, п. Верх Каргат Акт выполненных работ подписан 03.10.2011, а «Технические условия для присоединения к электрическим сетям» датированы 01.11.2011, «Акт о выполнении технических условий» составлен 16.12.2011 г., «Акт о технологическом присоединении» от 21.12.2011, то есть аналогично вышеуказанному;

-   по базовой станции №237 НСО, Колыванский район, п. Скала акт выполненных работ подписан 14.10.2011, а «Акт о выполнении технических условий» и «Акт разграничения балансовой принадлежности электросетей и эксплуатационной ответственности сторон» датированы 10.11.2011, то есть через месяц после подписания акта выполненных работ;

-   по базовой станции №135 НСО, Татарский район, с. Ивановка акт выполненных работ подписан 18.11.2011, а «Акт разграничения балансовой принадлежности электросетей и эксплуатационной ответственности сторон», «Акт о выполнении технических условий» и «Акт о технологическом присоединении» датированы 25.11.2011, то есть позже даты подписания и оплаты акта выполненных работ;

24.02.2011    по базовой станции №281 НСО, Сузунский район, с. Болотово акт выполненных работ подписан 18.11.2012, а «Технические условия для присоединения к электрическим сетям» подписаны 24.02.2011, «Договор об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям» - 13.02.2012  (через 3 месяца после даты подписания акта), «Акт разграничения балансовой принадлежности электросетей и эксплуатационной ответственности сторон», «Акт о выполнении технических условий» и «Акт о технологическом присоединении» датированы 16.08.2012, то есть позже даты подписания и оплаты акта выполненных работ на 9 месяцев;

-   по базовой станции №337 НСО, Тогучинский район, с. Новоабашево, акт выполненных работ подписан 18.11.2011, а «Акт разграничения балансовой принадлежности электросетей и эксплуатационной ответственности сторон», «Акт о выполнении технических условий» датированы 12.12.2011, то есть позже даты подписания и оплаты акта выполненных работ;

-   по базовой станции №367 НСО, Здвинский р-он, с. Верх-Урюм, акт выполненных работ подписан 18.11.2011, а «Акт разграничения балансовой принадлежности электросетей и эксплуатационной ответственности сторон», «Акт о выполнении технических условий» датированы 16.12.2011, то есть позже даты подписания и оплаты акта выполненных работ на 1 месяц;

-   по базовой станции №157 НСО, Здвинский р-он, с. Нянино, акт выполненных работ подписан 18.11.2011 г., а «Акт разграничения балансовой принадлежности электросетей и эксплуатационной ответственности сторон», «Акт о выполнении технических условий» датированы 16.12.2011, «Договор об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям» - 25.11.2011, то есть позже даты подписания и оплаты акта выполненных