Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2015 по делу n А27-11037/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

считает, что Инспекция, доначисляя налог на имущество за 2010-2011 годы, фактически произвела доначисление  налога за отчетные периоды, выходящие за пределы проверяемого периода с 01.10.2010 по 31.12.2011, указав в своем решении на неполную уплату налога на имущество за 2010 год в сумме 702 рубля, в том числе за 1 квартал 2010 – 56 рублей, за 6 месяцев 2010 – 198 рублей, за 9 месяцев 2010 – 254 рубля, за 2010 год -194 рубля. По мнению заявителя жалобы, указанным доводам налогоплательщика судом первой инстанции правовой оценки не дано.

Кроме того ссылается на правомерность отнесения легкового автомобиля TOYOTA LAND CRUISER 150 (PRADO4.0) к 3 амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев, указывая на приобретение  автомобиля представительского класса для служебных поездок руководителя, престижность такой модели, нецелесообразность использования руководителем  его использования с семи-десятилетним сроком службы. Модель автомобиля, по мнению заявителя, служит повышению статуса всей компании в целом, соответственно автомобили руководителя меняются в срок, не превышающий трех-пяти лет.

Отнесение конвейеров с инвентарными номерами 0005725, 0005701, 0005704, 0005754, 0005761, 0005774, 0005782 к первой амортизационной группе и установление срок полезного использования 12 месяцев, заявитель обосновывает использованием объектов в круглосуточном режиме, в условиях повышенной обводненности.

По зданию и сооружению заявитель со ссылкой на лицензию по недропользованию сроком действия до 20.04.2031 полагает, что максимальный срок службы не может превышать 20 лет. По мнению Общества, срок полезного использования не может превышать срока ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования основного средства.

Кроме того, Общество ссылается на свою учетную политику, в которой отсутствует  указание о применении для целей бухгалтерского учета Классификатора, либо равенства сроков полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете, при определении срока полезного использования исходил из перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01 критериев.

Отказывая в удовлетворении заявления по данному эпизоду, суд правомерно руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ Общество является плательщиком налога на имущество организаций.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, недвижимое имущество российских организаций является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств организаций определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В соответствии с пунктами 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, пунктами 2, 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. При этом к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Согласно пункту 4 статьи 258 НК РФ классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» утверждена соответствующая классификация основных средств.

В соответствии с указанным  Постановлением к третьей амортизационной группе со сроком полезного пользования от 3 до 5 лет относятся легковые автомобили; к пятой амортизационной группе со сроком полезного пользования от 7 до 10 лет относятся автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 литров) и высшего класса.

Обществом срок полезного использования легкового автомобиля TOYOTA LAND CRUISER 150 (PRADO 4.0) установлен 60 месяцев, поскольку руководителю Общества непрестижно ездить в автомобиле семилетней давности.

Согласно паспорту транспортного средства№78УН330437 автомобиль TOYOTA LAND CRUISER 150 (PRADO 4.0) имеет рабочий объем двигателя 3956 куб.см, соответственно должен быть отнесен к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования от 7 до 10 лет.

Поддерживая выводы суда первой инстанции в указанной части, апелляционный суд  считает, что данные налогового учета заявителя, повлиявшие на сумму исчисленного налога, не основаны на нормах права и применены Обществом неправомерно. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, устанавливает, что критериями отнесения транспортных средств, к той или иной категории являются тип, класс автомобиля, объем двигателя и назначение в использовании. Указанные показатели проставляются в паспорте транспортного средства при регистрации в органах ГИБДД.

Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса (коды 15 3410130 - 15 3410141) отнесены к пятой группе со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно.

Учитывая изложенные обстоятельства в совокупности, а также принятие налогоплательщиком к учету спорного автомобиля как автомобиля большого класса, суд довод налогоплательщика об отнесении данного имущества к третьей амортизационной группе считает необоснованным, поскольку легковые автомобили большого класса относятся к пятой амортизационной группе.

В обоснование отнесения конвейеров с инвентарными номерами 0005725, 0005701, 0005704, 0005754, 0005761, 0005774, 0005782 к первой амортизационной группе (с кодом ОКОФ 14 2915325) и установления срока их полезного использования 12 месяцев Общество ссылается на повышенный износ цепей, рештаков, прочих металлических частей ввиду использования указанных объектов в круглосуточном режиме, в условиях повышенной обводненности, представив журнал замера притока воды  за 2009-2012 годы, справку притока воды в горные выработки за 2008-2012 годы, сертификаты соответствия и формуляры изготовителя, выписку из коллективного договора в части графиков сменности.

Согласно Классификации основных средств к коду ОКОФ 14 2915325 относятся конвейеры ленточные скребковые передвижные.

При этом по аналогичным конвейерам, числящимся на балансе Общества в бухгалтерском учете (отчет по основным средствам), определены сроки полезного использования 37 месяцев, не списаны до истечения срока полезного использования. Доказательств   их использования (конвейеры с инвентарными номерами 8029,735,744)  в ином режиме эксплуатации либо в иных условиях налогоплательщиком не представлено.

Из представленных Обществом формуляров ЗАО «Вистек-Кузбасс», являющегося заводом – изготовителем вышеуказанных основных средств, данные конвейеры относятся к шахтным, предназначены для транспортировки угля и горной массы по участковым горным выработкам.

В соответствии с Классификацией основных средств подъемники и конвейеры для шахт, горнопроходческие машины и оборудование относятся ко второй амортизационной группе (код ОКОФ 14 2924010) сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно.

Кроме того, как правильно указал суд первой инстанции, применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, тогда как в ходе проверки было установлено, что по аналогичным конвейерам налогоплательщиком были установлены сроки полезного использования 37 месяцев

При таких обстоятельствах Инспекция на основании анализа первичных документов по принятию и вводу в эксплуатацию объектов основных средств, технических документов (паспортов, сертификатов, актов ввода в эксплуатацию, формуляров изготовителя) установила при проведении выездной проверки, что заявитель необоснованно включил конвейеры с инвентарными номерами 0005725, 0005701, 0005704, 0005754, 0005761, 0005774, 0005782 в первую амортизационную группу (с кодом ОКОФ 14 2915325) как не соответствующие срокам их полезного использования, установленным Постановлением о классификации основных средств и ОКОФ, что повлекло занижение остаточной стоимости имущества при исчислении налога на имущество организаций.

Общество отнесло административное здание – АБК-2 (инв№) и ограждение промплощадки путевого бремсберга к пятой амортизационной группе по коду ОКОФ 12 0001121 со ссылкой на то, что срок полезного использования здания ограничен действием лицензии (дата окончания срока действия лицензии – 20.04.2031).

Признавая неправомерными действия налогоплательщика по установлению полезного срока использования здания – АБК-2 (инв№) и ограждение промплощадки путевого бремсберга равным 20 лет, связав его со сроком действия лицензии,  суд первой инстанций исходил из того, что в соответствии с частью 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах). предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, размещения в пластах горных пород попутных вод и вод, использованных пользователями недр для собственных производственных и технологических нужд при разведке и добыче углеводородного сырья, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Срок действия лицензии не отменяет общего правила об определении срока полезного использования как срока, в течение которого имущество способно приносить налогоплательщику доход. Оно применяются только тогда, когда данный срок ограничен указанием на дату или событие, при наступлении которого налогоплательщик в соответствии с законом или договором утрачивает право владения и пользования данным имуществом.

Обоснованными являются доводы Инспекции о том, что здание – АБК-2 (инв№) и ограждение промплощадки путевого бремсберга относятся к основным средствам, обладают признаками, предусмотренными пунктом 4 ПБУ 6/01, поскольку на них зарегистрировано право собственности Общества, указанные объекты имеют производственное назначение, срок использования данного имущества превышает 12 месяцев. При этом  действующее законодательство не связывает срок полезного использования объекта основных средств с периодом, в котором организации имеют право и возможности его фактически эксплуатировать. 

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно Классификации основных средств здание АБК-2 с учетом технических характеристик, отраженных в техническом паспорте, относится к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет; ограждение промплощадки путевого бремсберга с учетом технической характеристики, отраженных в Техническом паспорте, относится к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Таким образом, иные сроки полезного использования названных объектов являются произвольными и не могут быть применены для расчета начисленной амортизации по основным средствам, подпадающим под налогообложение налогом