Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2009 по делу n 07АП-1612/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения судебного решения.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя суммы начисленной амортизации (подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ).

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации, амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Статья 253 Налогового кодекса Российской Федерации относит суммы начисленной амортизации к расходам организации, связанные с производством и (или) реализацией.

То, что имущество, сдаваемое в аренду, является амортизируемым, налоговым органом не оспаривается.

Применение налогоплательщиком нелинейного метода амортизации объектов относящихся к амортизируемому имуществу (ст. 259 НК РФ) не ставится в зависимость от величины дохода, полученного в результате сдачи имущества в аренду. Основания, по которым объекты основных средств исключались бы из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ {переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев либо находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев), отсутствуют.

На основании изложенного апелляционный суд находит обоснованным вывод суда первой инстанции и довод ООО «УК «Южный Кузбасс», что налогоплательщик не мог не применять амортизацию к имуществу.

Кроме того, Налоговый кодекс не содержит требования обязательного превышения дохода от использования имущества в предпринимательской деятельности над суммой начисленной по этому имуществу амортизации в порядке статьи 259 НК РФ, как непременного условия для отнесения сумм начисленной амортизации к расходам для целей налогообложения налога на прибыль.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в  Постановлении от 24.02.2004г. № 3-П, судебный контроль не призван проверять  экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами  предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают  самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Получение убытка по итогам налоговых периодов не влияет на право  налогоплательщика включить в затраты амортизационные отчисления по переданному в аренду имуществу.

         На основании изложенного апелляционный суд приходит к выводу об обоснованности вывода суда первой инстанции, изложенной в решении по данному эпизоду, в связи с чем, апелляционная жалоба налогового органа в данной части подлежит оставлению без удовлетворения.

В ходе проведения проверки и вынесения решения инспекция пришла к выводу о завышении суммы убытка или части убытка присоединенной организации (ОАО «Шахта Усинская» за 1997, 1998 года, уменьшающего налоговую базу за отчетный налоговый период на 4512179 руб. в нарушение пунктов 1,2 статьи 283 НК РФ (п.2.3.1.2 решения, страница  143-149 решения).

По данному эпизоду доначислен налог на прибыль  за  9  месяцев 2006 года  в размере 1082923 рублей.

Основанием  для принятии  Инспекцией    оспариваемого решения  в  соответствующей части  явись следующие  обстоятельства.

     ОАО «Южный Кузбасс» 21.01.2008 года за реорганизованное предприятие ОАО ахта им. В. И. Ленина» была представлена уточненная налоговая декларация за 9 Шеяцев 2006 года, где в приложении № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части Убытка, уменьшающего налоговую базу» по строке 150 отражена сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период в сумме 82  839  01рублей :

   - по ОАО «Шахта имени В.И.Ленина» в сумме 55 710 205 руб., в том числе за 1998 |д-28 921 361 руб., за 1999 год-26 788 844 руб.;

- по ОАО «Шахта «Усинская» в сумме 27 128 996 руб., в том числе за 1997 год -6 477 026 руб., за 1998 год - 10 651 970 руб.

Налоговый орган считает, что сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за  отчетный(налоговый) период составит 78327022 рублей. По ОАО «Шахта имени Ленина»  Инспекция принимает убыток в заявленной сумме 55710205 руб., по ОАО «Шахта  Усинская» в сумме 22616817 руб., в том числе за 1997 год -14662018 руб., за 1998 год  -8138390 руб., в то время как Общество указало убыток за 1997 год - 16477026 руб., за 1998  год-10651970 руб.

По мнению Инспекции   при  перенесении  убытка  с  2001 года  на  будущее, его размер следует исчислять по данным  бухгалтерского учёта, в  соотвествии  с пунктом 5  статьи 6  Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 «О налоге  на  прибыль  предприятий  и организаций» ( далее по тексту – Закон РФ  о налоге на прибыль)  сумма  убытков  должна  быть ограничена  размером убытков  от реализации продукции  и равна  значению, указанному  в  строке  050 формы № 2 Отчёта о прибылях и убытках.

Суд первой  инстанции, принимая  решение  о  признании  решения  Инспекции  в  части  данного эпизода  незаконным,   исходил  из того,  нормой  статьи 283 НК РФ предусматривается иной  порядок переноса убытков  прошлых  лет  на  будущее, нежели  порядок, установленный  пунктом 5 статьи 6  Закона  РФ  о налоге на прибыль, правило  Закона РФ  о налоге на прибыль  в  рассматриваемом  случае неприменимо. Инспекция не доказала. Что по итогам деятельности предприятия за период 1997-1998 годов Обществ у были предъявлены  претензии со стороны  налогового органа  по вопросу  достоверности  его отчётности  по налогу на прибыль  за эти периоды, размер  убытка прошлых лет должен определяться   по данным отчёта о финансовых результатах  за соответствующие  периоды (приложение  по  форме № 2  к  балансу Общества).

Инспекция, обжалуя решение суда  в  части данного  эпизода,  указала  в  апелляционной жадобе, что  сумма  непогашенных убытков    прошлых лет  по состоянию на 01.01.2001 года  должна  определяться  в соответствии   с  действовавшим  до 01.01.2002 года законодательством, а  именно, в  соответствии  с  Законом от 27.12.1991 года «О налоге на прибыль организаций».

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются  понесенные предприятием или организацией убытки от реализации (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым ризницам, предусмотренный пунктом  14 статьи 2  Закона от 27.12.1991 года «О налоге на прибыль организаций. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или снижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения ' фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Размер бухгалтерского убытка от реализации продукции показывается в бухгалтерской отчетности - в отчете о прибылях и убытках (Форма №2 по ОКУД), Утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2000 года №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Согласно формам бухгалтерской отчетности, которые действовали в тот период, значение этого показателя отражалось в строке 050 Формы №2.

Кроме того,  статья 283 НК РФ  закрепляет порядок переноса убытков  на  будущее, а  не порядок  определения размера  убытка  организации, которую  предприятие  хочет перенести  в   порядке статьи 283 НК РФ.

Также  Обществом   дважды  заявлена сумма  убытка  в размере 183 591  рублей, так как Общество  уже направляло  прибыль  в данной  сумме  на покрытие убытка  за  12 месяцев 2002 года, а   ссылка  суда первой инстанции  на  то, что   общество вправе  было перенести убыток  прошлых лет, так как   перенесённый  им  размер  фактически   не превышает установленного  отграничения, установленного.

Общество в  отзыве на апелляционную жалобу в  части данного  эпизода  возразило   против  её  доводов, указывая, что   в период переноса убытков  прошлых лет на будущее, порядок такого переноса уже регулировался  главой 25 НК РФ, из чего следует, что  суммы  убытков  должны    определяться по правилам налогового учёта  и   указываться  в  соответствующих суммах  в налоговых  декларациях.

Правило  же об ограничении  суммы убытка  размером убытков  от  реализации  продукции  действовало  только для применения льготы, предусмотренной    пунктом 5  статьи 6 Закона РФ о налоге на прибыль с   01.01.2002 года  данное  правило не  действует.

Суд  апелляционной инстанции считает,  что решение  суда первой инстанции   данной части подлежит  изменению.

Материалами дела  подтверждено  и  указывается Инспекцией в  апелляционной жалобе, что  основанием для доначисления спорных сумм  явился тот  факт, что  Инспекцией  в ходе налоговой проверки    была  выявлена   разница   в  сумме  перенесённых убытков  прошлых лет  между данными налогоплательщика и данными налогового органа, которая  составляет

За 1997 год:

- 14 662 824 рублей, убыток от реализации, отраженный в «Отчете о прибылях и убытках» (Форма №2 по строке 050);

 - убытки уменьшаются на 806руб., сверхнормативные расходы, отраженные в  справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от   фактической прибыли» за 1997год.

  Таким образом, разница между данными налогоплательщика и данными налогового  органа составляет 1 815 008руб. (16 477 026 (сумма убытка по данным предприятия) -62 018 (сумма убытка по данным налогового органа).

 За 1998 год:

8149 156 руб., убыток от реализации, отраженный в «Отчете о прибылях и убытках» (Форма №2 по строке 050);

убытки уменьшаются на 10 766 рублей, сверхнормативные расходы, отраженные в  справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от   фактической прибыли» за 1998г.

Таким образом, разница между данными налогоплательщика и данными налогового органа составляет 2 513 580 рублей (10 651 970 (сумма убытка по данным предприятия) – 8 138  390 (сумма убытка по данным налогового органа).

Данные расчеты были произведены налоговым органом только на основе данных отраженных в документах, представленных налогоплательщиком, а именно в «Отчетах о прибылях и убытках» 1997 год и 1998 год.

Кроме того, налогоплательщиком дважды заявлена сумма убытка в размере 183 591руб. В указанной сумме предприятие уже направляло прибыль на покрытие убытка по строке 150, что подтверждается «Расчетом налога на прибыль организаций за 12  месяцев 2002 года.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования по указанному эпизоду, суд первой  инстанции правильно исходил из того, Общество при исчислении налога на прибыль имело право учесть убыток, полученный в предыдущие налоговые периоды 1997-1998 годов  за 9 месяцев 2009 года.

В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона РФ о налоге на прибыль действовавшим до 01.01.2002 года, для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются во внимание понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год - также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 данного Закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Федеральным законом от 06.08.2001 года  N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определен порядок перехода налогоплательщиков на уплату налога на прибыль в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 10 Закона N 110-ФЗ   сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу прибыли в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее