Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2011 по делу n А46-2855/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ООО «Рубин» не знает об этих организациях и об их сотрудниках.

Из анализа показаний свидетелей следует, что работы фактически выполнялись работниками ООО «СибСвязьСервис», ООО ПКФ «СибСвязь», ООО «СибСвязь».

Таким образом, учитывая, что общество могло самостоятельно выполнить необходимые работы, данные работы должны были быть выполнены обществом самостоятельно по условиям договора, учитывая результаты контрольных мероприятий, проведенных в отношении ООО «Просто», ООО «Промстрой» (ООО «Улан»), ООО «Парма», ООО «Клорид», ООО «Колос», ООО «Иллиада», ООО «Лига-19», ООО «Восток-19», ООО «Рубин», а также показания свидетелей, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод налогового органа о том, что названные организации фактически никаких работ для ООО ПКФ «СибСвязь» не оказывали.

Ссылка налогоплательщика на то, что налоговым органом не установлено место работы допрошенных лиц необоснованна, т.к. протоколы допросов содержат данные о месте работы (свидетели при допросах указывали место работы).

Довод общества о том, что Титова О.А. не имеет полного представления о состоянии бухгалтерского учета предприятия и поэтому ее показания не могут является доказательством, следует отклонить. При проведении допроса Титовой О.А. 11.03.2010 установлено, что с 21.11.2007 работала в ООО ПКФ «СибСвязь» в должности бухгалтера, с 19.02.2009 переведена в ООО «СибСвязьСервис». В ее должностные обязанности входило ведение бухгалтерского и налогового учета в ООО ПКФ «СибСвязь», ООО «СибСвязьСервис», ООО ПФ «Сибсвязь». Когда ее приняли на работу ни в одной из вышеназванных организаций бухгалтерский и налоговый учет не велся. Она частично восстановила учет в ООО «СибСвязьСервис» и полностью в ООО ПФ «СибСвязь». Возможности восстановить учет в ООО ПКФ «СибСвязь» у нее не было в связи с большим объемом работ. С 01.01.2008 бухгалтерский и налоговый учет ведется в полном объеме. Документы по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО «Просто», ООО «Промстрой» (ООО «Улан»), ООО «Парма», ООО «Клорид», ООО «Колос», ООО «Иллиада», ООО «Лига-19», ООО «Восток-19», ООО «Рубин» представлял Черников А.В. С представителями данных организаций не встречалась. Таким образом, из показаний Титовой О.А. следует, что она имела полное представление о состоянии бухгалтерского и налогового учета в ООО ПКФ «СибСвязь», ООО «СибСвязьСервис», ООО ПФ «Сибсвязь» (т. 9 л.д. 141-147).

Относительно протокола допроса Ключенко С.Е. следует отметить, что налоговым органом данный свидетель не предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний в порядке статьи 90, 128 НК РФ. Вместе с тем, результаты допроса данного лица не являются единственными и не составляют основу доказательственной базы, представленной налоговым органом.

Следует отметить, что в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции были допрошены свидетели Мелентьев В.О., Володченков В.А., Черников В.А., Коптев Н.Н., Кобзарев А.И., которые дали показания о наличии реальных отношений между налогоплательщиком и спорными контрагентами.

Судом первой инстанции данные показания были надлежащим образом исследованы и получили должную оценку в тексте судебного акта.

А именно: Мелентьев В.О. является соучредителем ООО ПКФ «СибСвязь». В своих показания не дал чётких сведений относительно возникновения отношений с ООО «Промстрой» (ООО «Улан»), ООО «Парма», ООО «Колос», ООО «Иллиада», ООО «Лига-19», ООО «Клорид», ООО «Восток-19», ООО «Рубин». Пояснил, что их представлял Кобзарев А.И., иных не назвал. Указать объекты, к работам на которых были привлечены указанные организации, равно как и численность работников, затруднился. Заявление Милентьева В.О. о том, что работники ООО «СибСвязьСервис» и ООО ПКФ «СибСвязь» привлекались лишь для осуществления надзора за субподрядными организациями, противоречит показаниям Коптева Н.Н., Володченкова В.А., которые в ходе проверки утверждали, что работники ООО «СибСвязьСервис» - простые рабочие. Показывая, что лицензии и доверенности передавались им в бухгалтерию, не смог, так же как и Черников В.А., пояснить, почему они не могут быть представлены и не были представлены при проведении налоговой проверки.

Володченков В.А. при проведении налоговой проверки давал иные показания, чем в ходе судебного разбирательства, где, вопреки ранее данным показаниям, заявил о том, что знает Кобзарева А.И. как представителя ООО «Промстрой» (ООО «Улан»), ООО «Парма», ООО «Колос», ООО «Иллиада», ООО «Лига-19», ООО «Клорид», ООО «Восток-19», ООО «Рубин», других назвать не смог. Его показания противоречат и показаниям других допрошенных в ходе проверки свидетелей.

Черников А.В., являясь руководителем ООО «СибСвязьСервис», не смог пояснить численность работников возглавляемого им общества. Он также является руководителем ООО «СибСвязь», ООО ПФ «СибСвязь». Черников А.В. показал, что документы со спорными контрагентами ему передавал Милентьев В.О., однако он не проверял эти документы.

Коптев Н.Н., работая бригадиром монтажников ООО «СибСвязьСервис», пояснил, что ООО «Промстрой» (ООО «Улан»), ООО «Парма», ООО «Колос», ООО «Иллиада», ООО «Лига-19», ООО «Клорид», ООО «Восток-19», ООО «Рубин» ему знакомы, встречался с работниками этих обществ в объектах, распознавая их по робам с соответствующими надписями. Коптев Н.Н. указал на то, что работники ООО «СибСвязьСервис» привлекались на объекты ООО ПКФ «СибСвязь» только в экстренных случаях и выполняли только «черновую» работу, что противоречит показаниям Милентьева В.О. о том, что 99 % работников ООО «СибСвязьСервис» инженерно-технический состав, необходимый для интеллектуальной работы. Между тем, как верно отмечено судом первой инстанции, показания Коптева Н.Н. не согласуются с показаниями работников, допрошенных в ходе налоговой проверки, пояснившими, вопреки заявлениям этого свидетеля, о том, что мачты для передачи сотовой связи изготовлялись на территории производственной базы.

Также в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции был допрошен Кобзарев А.И., который пояснил, что работал в ООО «Эллипс» заместителем директора по строительству. По свидетельским показаниям Кобзарева А.И., структура, где он работал представляла собой холдинг, в которую кроме ООО «Эллипс» входили ООО «Восток-19», ООО «Улан», ООО «Клорид», ООО «Парма» и другие организации. Руководил холдингом Острижний Ю.Н. При поступлении заказов от организаций на выполнение строительных заказов, Кобзарев А.И. находил по телефону «дикие бригады», с ними договаривался и предоставлял их заказчикам под видом якобы нормальных, строительных организаций, при этом заказчики не знали и не догадывались, что поставляемые организации - «проблемные». Доверенности от имени «номинальных» организаций и документы, свидетельствующие о выполнении субподрядных работ оформлял Острижний Ю.Н.

Со слов Кобзарева А.И., подобранные им для ООО ПКФ «Сибвязь» «дикие» бригады использовались на строительных объектах ООО ПКФ «СибСвязь» для работ, не требующих профессиональной квалификации, необходимого опыта и навыков.

Между тем, показания Кобзарева А.И. противоречат показаниям Коптева Н.Н., который указал, что бригады спорных контрагентов были одеты в робы, на которых имелось наименование юридических лиц – субподрядчиков.

Кроме того, на вопрос, каким образом производились расчеты по заработной плате с бригадами, Кобзарев Ю.И. ответил, что по команде Острижнего Ю.Н. бригадиру наличными через кассу ООО «Эллипс» выдавались денежные средства.

Вместе с этим, налоговым органом из анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО ПКФ «СибСвязь» достоверно установлено, что за выполненные работы денежные средства зачислялись на расчетные счета «номинальных» организаций, а не ООО «Эллипс».

Помимо этого, с 17.11.2008 по 22.06.2010 Кобзарев А.И. согласно выписки из ЕГРЮЛ являлся руководителем ООО «Оптимум-строй» (ИНН 5504106943). В этой же организации руководителями с 06.09.2005г. по 19.03.2007г. был Острижний Ю.Н., с 16.11.2007г. по 16.11.2008г. - Туголуков К.В. На вопрос: знает ли он Туголукова К.В., Кобзарев А.И. ответил, что не знает, но тут же в ходе допроса изменил свои показания. Данный факт указывает, что Кобзарев А.И. пытался скрыть данный факт, с целью не выявления его заинтересованности.

Таким образом, показания свидетелей Мелентьева В.О., Володченкова В.А., Черникова В.А., Коптева Н.Н., Кобзарев А.И., на которых налогоплательщик основывает свою позицию,  являются противоречивыми, опровергаются показаниями иных свидетелей, в связи с чем к таковым необходимо относиться критически. При этом, перечисленные лица относятся к руководящему составу общества, что может указывать на их заинтересованность в исходе дела (данное обстоятельство в том числе подтверждается тем, что Володченков В.А. в ходе проверки давал иные показания, а Кобзарев А.И. пытался крыть факт знакомства с Туголуковым К.В.)

По таким основаниям, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом доказан факт отсутствия реальности во взаимоотношениях общества с рассматриваемыми контрагентами.

Далее, проверяющими в ходе проверки установлено, что налогоплательщик искусственно создал схему неосновательного обогащения за счет средств бюджета и участвовал в обналичивании денежных средств, перечисленных за якобы выполненные работы субподрядными организациями.

Так, из выписок по операциям на счете ООО «Промстрой» следует, что денежные средства снимались наличными Маскенским Л.А. и Селивановым В.Г. (т. 13 л.д. 76-82).

Из выписки по операциям на счете ООО «Парма» и снятии с данного расчетного счета наличных денежных средств установлено, что в период с 22.08.2008 по 31.12.2008 Маскенским Л.А., Селивановой М.А., Ложниковой И.О., Дуденко Е.А., Мамеевой Н.Л., Москвиным СН. снято с расчетного счета ООО «Парма» наличными 34 000 000  рублей (т. 10 л.д. 72-114: т.13 л.д. 38-49).

Из выписки по операциям на счете ООО «Просто» и снятии с данного расчетного счета наличных денежных средств установлено, что в период с 07.08.2008 по 17.09.2008 Москвиным С.Н. Прудниковым Д.А., Дуденко Е.А., Ложниковой И.О., Мастеровым А.В. снято наличными с расчетного счета ООО «Просто» 5 150 000 рублей (т.12 л.д. 143-150; т.13 л.д. 1-36).

Из выписки по операциям на счете ООО «Колос» следует, что с расчетного счета в период с 08.02.2008 по 31.12.2008 сняты Мельниковым СИ., Москвиным С.Н., Шинькарюк К.Э., Селивановым В.Г., Дуденко Е.А., Ложниковой И.О., Марьяниновым И.А., Еныниной О.С, Маскенским Л.А., Селивановой М.А., Мамеевой Н.Л. наличные денежные средства в сумме 31 741 000 рублей (т.13 л.д. 83-101).

Из выписки по операциям на счете ООО «Иллиада»» следует, что в период с 30.04.2008 по 29.12.2008 сняты Москвиным С.Н., Мельниковым СИ., Шинькарюк К.Э., Дуденко Е.А., Ложниковой И.О., Марьяниновым С.А., Еныпиной О.С, Мамеевой Н.А.,Селивановой М.А., Маскенским Л.А. наличные денежные средства в сумме 22 149 000 рублей (т. 10 л.д. 117-150; т.11 л.д. 1-21).

Из выписки по операциям на счете ООО «Лига-19» следует, что в период с 07.11.2007 по 31.03.2008 Мельниковым С.И. снято наличными сумма в размере 8 215 000 рублей (т.13 л.д. 52-75).

Из выписки по операциям на счете ООО «Клорид» и снятии с данного расчетного счета наличных денежных средств установлено, что в период с 14.08.2007 по 20.11.2007 некими Мельниковым С.И., Маскенским Л.А., Катковым А.В. снято наличными с расчетного счета 14 888 000 рублей. (т.12 л.д. 108-142).

Из выписки по операциям на счете ООО «Восток-19» и снятии с данного расчетного счета наличных денежных средств установлено, что в период с 07.03.2007 по 20.11.2007 Мельниковым С.И., Москвиным С.Н., Катковым А.В., Маскенским Л.А., Селивановым В.Г., Селивановым Ю.Г. снято наличными 46 687 000 рублей (т. 11 л.д. 49-118).

В ходе проведения проверки инспекция опросила лиц, которые получали денежные средства со счетов перечисленных контрагентов.

При допросе Маскенский Л.А., Москвин С.Н. показали, что по доверенностям снимали денежные средства с расчетных счетов организаций: ООО «Промстрой» (ООО «Улан»), ООО «Парма», ООО «Просто», ООО «Колос», ООО «Иллиада», ООО «Лига-19», ООО «Восток-19», ООО «Рубин», ООО «Клорид» и в последствии передавали их Селиванову В.Г.

Свидетели Мамеева Н.Л., Марьянинов И.А., Шинькарюк К.Э., Шинькарюк Э.А., Дуденко Е.А., Катков А.В. при допросах показали, что «по просьбе Селиванова В.Г. за денежное вознаграждение по чекам, выписанным на их имя снимали денежные средства с расчетных счетов, которые были открыты в МКБ СИБЭС, Промсвязьбанке, Юниаструм Банке, ОТП Банке. Все денежные средства в последствии передавали Селиванову В.Г. (т. 9 л.д. 95-97; 101-109).

Также в ходе проведения выездной налоговой проверки проведен допрос Селиванова В.Г., который показал, что денежные средства, снятые с расчетных счетов ООО «Промстрой» (ООО «Улан»), ООО «Парма», ООО «Просто», ООО «Колос», ООО «Иллиада», ООО «Лига-19», ООО «Восток-19», ООО «Рубин», ООО «Клорид» в конечном итоге получал он. В последствии все денежные средства, полученные от других физических лиц, занимающихся «обналичиванием» денежных средств, передавал Акатнову К.А. и Маслову Алексею около банка «СИБЭС». В конечном итоге через посредников денежные средства передавались Черникову А.В. Все вышеуказанные организации были созданы только для «обналичивания» денежных средств. Реальную финансово-хозяйственную деятельность они не осуществляли. Все фамилии людей, которые фигурировали по банковским операциям (снятие денежных средств наличными с расчетных счетов), это люди на которых были выписаны чеки, он у них забирал все денежные средства для последующей передачи в ООО ПКФ «СибСвязь». Все эти люди выступали посредниками между им и банком. Документы по взаимоотношениям с перечисленными организациями готовило ООО ПКФ «СибСвязь» самостоятельно. У ООО ПКФ «СибСвязь» имелись печати всех выше названных организаций. Фактически никаких работ для ООО ПКФ «СибСвязь» названные организации никогда не выполняли. (т. 9 л.д. 135-137).

Проверяющими был допрошен Акатнов К.А., на которого указал Селиванов В.Г. При допросе Акатнов К.А. показал, что организации: ООО «Промстрой» (ООО «Улан»), ООО «Парма», ООО «Просто», ООО «Колос», ООО «Иллиада», ООО «Лига-19», ООО «Восток-19», ООО «Рубин», ООО «Клорид» ему знакомы. На расчетные счета вышеуказанных организаций поступали денежные средства от ООО ПКФ «СибСвязь» в последствии данные денежные средства, передавались ему наличными Селивановым В.Г. Акатнов К.А. передавал их у банка СИБЭС директору ООО ПКФ «СибСвязь» Черникову А.В. и Маслову А.В. Вышеперечисленные организации для ООО ПКФ «СибСвязь» никаких работ не выполняли. Документы по взаимоотношениям с ООО ПКФ «СибСвязь» изготавливали в ООО ПКФ «СибСвязь», также в ООО ПКФ «СибСвязь» имелись печати вышеперечисленных организаций. (т.9л.д. 123-125).

Таким образом, свидетели дали показания, согласно которым денежные средства, перечисленные налогоплательщиком на счета ООО «Промстрой» (ООО «Улан»),