Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2012 по делу n А75-9757/2010. Изменить решение (ст.269 АПК),Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

823 159 800,00 руб.; на счет ОАО «АК Транснефть» (за нефть) - 485 000 000,00 руб.; на счет ООО «Дельта» (за нефть) - 230 529 911,00 руб., в том числе: по ОАО «НК «Магма» 66 008 250,00 руб. на счет ОАО ВО «Машиноимпорт» (за нефть) - 144 543 200,00 руб.; на счет ЗАО «Риджит Петрол» (за нефть) - 149 279 856,00 руб.; на счет ЗАО «Транс Нафта» (за нефть) - 32 897 825 руб.; иные контрагенты (за нефть) - 1 718 963 545 руб.

Сопоставив доходную и расходную части выписки банка ООО «Снабкомплект» установлено, что ее расходная часть превышает доходную на 690 153 руб., что может свидетельствовать о том, что данный контрагент Общества, является промежуточным звеном, для создания финансового потока денежных средств. При этом 100 % полученных денежных средств перечисляются на расчетные счета иных юридических лиц, на расчетном счете ООО «Снабкомплект» от деятельности не остается ни одного рубля для организации реальной хозяйственной деятельности.

Суд апелляционной инстанции считает, что данный контрагент Общества фактически не оказывал услуг по поставке нефти, так как согласно маршрутным поручениям, оформленным по заявкам самого ОАО «НК «Магма», нефть изначально предназначалась Обществу, т.е. ОАО «НК «Магма», следовательно, у Общества имелась реальная возможность приобретать ее у реального производителя по более низкой цене, в то же время ОАО «НК «Магма» приобретает нефть у ООО «Снабкомплект» - организации, не имеющей в своем активе никаких материальных, трудовых и иных ресурсов, т.е. не имеющей возможности самостоятельно оказывать услуги по поставке нефти, но уже по более высокой цене.

Как следует из материалов дела, что за период с 08.02.2007 по 02.10.2007 нефть ОАО «НК «Магма» от ООО «Снабкомплект» получена с наценкой на общую сумму 72 439 686 руб. 64 коп., из которой сумма НДС составила 11 035 927 руб. 70 коп.

При этом, как указано ранее, данную нефть ОАО «НК «Магма» могло получить напрямую от производителя, не переплачивая 72 439 686 руб. 64 коп.

Суд апелляционной инстанции считает, что единственной задачей ООО «Снабкомплект» в сделке с ОАО НК «Магма» являлось оформление документов, а именно: счетов-фактур и актов приемки-сдачи нефти, с указанием в них определенного договором количества нефти, но уже по более высокой цене, чем у реального производителя (организации добывающей нефть).   Наценка за сырую нефть в среднем составила 5 процентов.

Согласно договору поставки нефти от 30.01.2007 № 02/006-Н, заключенному между ООО «Снабкомплект» (Продавец) и ОАО «НК «Магма» (Покупатель) (далее - Договор поставки нефти) (пункт 2.1), поставка нефти осуществляется на условиях узел учета нефти (УНН) Производителя для дальнейшей поставки на ОАО «Московский МПЗ», если иное не указано в Приложениях к настоящему договору.

Согласно приложениям к вышеуказанным договорам поставки нефти транспортировка нефти от Производителя на нефтеперерабатывающий завод осуществляется через транспортную сеть трубопроводов ОАО АК «Транснефть». Транспортировка партий нефти должна производиться на основании маршрутных поручений. При приеме и сдачи партии нефти на приемо-сдаточном пункте оформляются, не менее чем в двух экземплярах, акт приема-сдачи нефти по системе измерений количества и показателей качества нефти (СИКН).

В силу пункта 2.8 данного Договора право собственности на приобретаемую нефть переходят от Продавца Покупателю с момента подписания сторонами акта приема-передачи нефти и товарной накладной.

В соответствии с пунктом 2.7 Договора установлено, что качество нефти должно соответствовать ГОСТу Р 5185-202 «Нефть. Общие технические условия» и подтверждаться паспортом качества нефти, выданного Производителю ОАО «АК Транснефть».

Из анализа пунктов 2.1, 2.7, 2.8 Договора поставки нефти и приложений к нему следует, что документы, подтверждающие факт передачи от Покупателя Продавцу нефти и ее качество должны быть подписаны на узле учета нефти (УНН) Производителя, в соответствии с Инструкцией. Однако, в ходе проведения выездной налоговой проверки ОАО НК «Магма» не представлены документы, подтверждающие качество нефти в рамках вышеуказанных договоров.

Факт передачи нефти Продавцом Покупателю на узле учета нефти (УНН) Производителя документально не подтвержден.

Так, например, по счету-фактуре № 17 от 28.02.2007 установлено следующее. Согласно данному счету-фактуре ООО «Снабкомплект» в адрес ОАО НК «Магма» продал 4 350 тонн нефти. По акту приема передач нефти от 27.02.2007 установлено, что данный Акт составлен в г. Москве, а не на узле учета нефти (УНН) Производителя (в данном случае - УНН «Альметьевск» находится в г. Альметьевске, Республики Татарстан). В представленных документах: маршрутном поручении № 981/3 от 14.02.2007 на данную поставку нефти установлено, что оно оформлено по заявке ОАО «НК Магма» от 05.02.2007, то есть до момента передачи права собственности ОАО «НК Магма» на нефть и подписания акта приема передачи Обществом.

Согласно счету-фактуре от 31.10.2007 № 89 ООО «Снабкомплект» в адрес ОАО «НК «Магма» продало 20 000 тонн нефти. По акту приема передач нефти от 31.10.2007 установлено, что данный Акт составлен в г. Москве, а не на узле учета нефти (УНН) Производителя (в данном случае - УНН «Альметьевск» находится в г. Альметьевске, Республики Татарстан). В представленных документах: маршрутном поручении № 4901/3 от 04.10.2007 на данную поставку нефти установлено, что оно оформлено по заявке ОАО «НК «Магма» от 01.10.2007, то есть до момента передачи права собственности ОАО «НК «Магма» на нефть и подписания акта приема передачи Обществом.

Более того, согласно актам приема-сдачи нефти по системе измерений количества и показателей качества нефти (СИКН) от 09.10.2007 № 2810, от 08.10.2007 № 2803 и от 06.10.2007 № 2795 в общей сложности на отгрузку 20 000 тонн нефти, составленным на узле учета нефти (УУН) Производителя ОАО «Удмуртнефть» Грузополучателем является ОАО «НК «Магма». Таким образом, ни ООО «Снабкомплект», ни ФГУП ФО «Машиноимпорт» не являлись грузополучателями нефти по состоянию на дату составления вышеуказанных актов в количестве 20 000 тонн, что также подтверждает нереальность взаимоотношений с данными контрагентами ОАО «НК «Магмы».

Аналогичная ситуация прослеживается по всем счетам-фактурам и актам выполненных работ в рамках вышеуказанных договоров.

Заявки на получение услуг по транспортировке нефти по магистральным трубопроводам ОАО АК «Транснефть», а также акты приема-сдачи нефти (по СИКН) оформлены от ОАО «НК «Магма» ранее, чем акты приема-передачи нефти от «проблемных» контрагентов, что также подтверждает нереальность взаимоотношений с данными контрагентами.

Общество в апелляционной жалобе указало, что перечисление денег контрагентами Общества третьим лицам, в частности ООО «Фарвэл», ООО «Медиа Инвест», ООО «АТБ Сервис» не оказывают и не могут оказать влияния на право Заявителя заявить расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС.

Анализ выписки банка свидетельствует, что ООО «Снабкомплект» фактически посредством маркетинговых услуг выводит сумму наценки, например:

1) по платежным поручениям № 262, № 276 от 04.12.2007 ОАО «НК «Магма» перечисляет в адрес ОАО «Снабкомплект» за нефть денежные средства в сумме 506 000 000 руб. Далее на следующий день ОАО «Снабкомплект» перечисляет в адрес ОАО АК «Транснефть» по платежному поручению от 05.12.2007 № 305 денежные средства за нефть соответственно на сумму 485 000 000 руб. Кроме того, 05.12.2007 перечислены денежные средства в адрес ООО «Фарвэл» в сумме 20 750 000 руб. (платежное поручение № 308 от 05.12.2007);

2) по платежному поручению № 657 от 15.01.2007 ОАО «ТНК-ВР Холдинг» перечисляет в адрес ОАО «Снабкомплект» за нефть денежные средства в сумме 375 373 901,50 руб. Далее на следующий день ОАО «Снабкомплект» перечисляет в адрес ОАО НК «Русснефть» по платежным поручениям от 16.01.2007 № 10 и № 11 денежные средства за нефть соответственно на сумму 47 519 921,60 руб. и 320 759 470,80 руб. Кроме того, 18.01.2007 перечислены денежные средства в адрес ООО «Медиа Инвест» в сумме 7 000 000 руб. (платежное поручение № 14 от 18.01.2007);

3) по платежным поручениям № 326, № 327, № 328 от 02.04.2007 ЗАО «Риджит Петрол» перечисляет в адрес ОАО «Снабкомплект» за нефть денежные средства в сумме 97 598 930,82 руб. Далее на следующий день ОАО «Снабкомплект» перечисляет в адрес ОАО «Регионэнергопром» по платежным поручениям от 03.04.2007 № 80, № 81 и № 82 денежные средства за нефть соответственно на сумму 90 075 708,38 руб. Кроме того, 04.04.2007 перечислены денежные средства в адрес ООО «Медиа Инвест» в сумме 7 337 170 руб. (платежное поручение № 83 от 04.04.2007).

Аналогичная ситуация прослеживается и по остальным контрагентам.

ООО «Фарвэл» и ООО «Медиа инвест» маркетинговые услуги не оказывали, с полученных денежных средств от ООО «Снабкомплект» налоги не исчислены и неуплачены в бюджет. Денежные средства в тот же день либо на следующий день переводились на счета других контрагентов, которые также не могли оказывать маркетинговые услуги согласно учредительным документам и обладают признаками фирм-однодневок. Данные контрагенты в свою очередь приобретали векселя у ООО «Стройрегионсервис» (по состоянию на 01.01.2009 согласно данным ЕГРЮЛ ликвидирован).

Согласно расширенной выписке по расчетному счету 40702810400010025080 ООО «Форм-Люкс» ИНН 7719020344, полученной от ЗАО АКБ «Экспресс-Кредит» БИК 044599457 № 549 от 18.02.2010 установлено, что за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 было получено денежных средств за маркетинговые услуги от ООО «Медиа Инвест» в размере 10 040 063 руб. и после получения денежных средств приобретены векселя на сумму 10 000 000 руб. у ООО «Стройрегионсервис» ИНН 0278108536, которое согласно данным ЕГРЮЛ ликвидировано (дата записи 01.01.2009).

Аналогичная ситуация прослеживается и по другим вышеуказанным контрагентам.

Так, по контрагенту ООО «Дайнекс» ИНН 7719038888 согласно расширенной выписке по расчетному счету 40702810500000003995, полученной от ЗАО «Акционерного банка «Банк проектного финансирования»» БИК 044585672 № 91-10/Н от 19.02.2010 установлено, что за период с 01.01.2007 по 23.03.2007 (дата закрытия счета) было получено денежных средств за маркетинговые услуги от ООО «Медиа Инвест» в размере 83 536 362,52 руб. (в том числе учитывая перечисления на счет ООО «Медиа-Инвест» от ООО «Снабкомплект» в размере 12 679 808 руб.) и после получения денежных средств, приобретены векселя на сумму 81 057 320 руб. (в том числе у ООО «Стройрегионсервис» ИНН 0278108536, который согласно данным ЕГРЮЛ ликвидирован (дата записи 01.01.2009) куплено векселей на сумму 12 585 270,08 руб.

Из изложенного выше следует отсутствие свойственных для любой действующей организации расходов, таких как оплата электроэнергии, отопления и водоснабжения, приобретение канцелярских товаров, оплата почтовых расходов и услуг связи, аренда транспортных средств, помещения и т.д. Оплата за приобретаемую ООО «Снабкомплект» нефть производилась в адрес ОАО «Регионэнергопром», ОАО ВО «Машиноимпорт», ОАО «АК «Транснефть» и ООО «Дельта» на следующий день после поступления денежных средств от ОАО НК «Магма».

Суд апелляционной  инстанции считает, что ООО «Снабкомплект» работает с ограниченным кругом контрагентов, имеющих признаки проблемных организаций.

Из выписки следует, что на расчетный счет ООО «Дельта» ИНН 7703614913 (т. 18 л.д. 107-150, т. 19 л.д. 1-30) перечислены денежные средства в сумме 66 008 250 руб. за 14 850 тонн нефти по договору ТН-1/02-2007 от 01.02.2007.

Согласно данным ЕГРЮЛ ИНН 7703614913 принадлежит ООО «АТБ-сервис».

Из ответа ИФНС России № 21 по г. Москве от 11.02.2010 №23-08/05181@ следует, что ООО «АТБ Сервис» (т. 22 л.д. 51-52) относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган с момента постановки на налоговый учет.

Направлен запрос в ОУВД по ЮВАО г. Москвы на розыск учредителей и должностных лиц от 23.07.2009 №23-10/35297/6. Ответ не получен. Уведомление о вызове налогоплательщика от 26.11.2009 №23-09-АА/5340 направлено в адрес учредителя организации. Почтовые уведомления до настоящего времени не вернулись. Среднесписочная численность предприятия составила 1 человек.

Руководитель ООО «Фарвэл» Антонов Александр Николаевич в настоящее время является генеральным директором ООО «АТП ФАР» ИНН 7604145570, которое образовано путем слияния 3 фирм, а именно: ООО «АТП УЖХ» ИНН 4345058320, ООО «Фарвэл» ИНН 7720561450, ООО «Новый проект» ИНН 7604123400 (дата регистрации 06.11.2008) (т. 9 л.д. 48-67). Маркетинговыми услугами ООО «Фарвэл», согласно учредительным документам, не занималось.

Кроме того, данной организацией в 2007 году выплачен доход в сумме 36 000 руб. одному физическому лицу - Карпешину Димитрию Викторовичу, который работал фактически в ресторане «Метрополь» консьержем в 2007 году согласно данным по форме 2-НДФЛ.

Анализ представленных КРСБ и налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС за 2007 год показал, что ООО «Фарвэл» не исчислил налоги с доходов, полученных от ООО «Снабкомплект» за маркетинговые услуги, более того, данный вид услуг не прописан в учредительных документах. Среднесписочная численность предприятия составила 1 человек.

Согласно расширенной выписке по расчетному счету 40702810500000001354 ООО «Фарвэл» ИНН 7720561450, полученной от ООО КБ «Декабанк» БИК 044525239 №01-01/0834 от 23.12.2009 установлено, что за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 было получено денежных средств за маркетинговые услуги от ООО «Снабкомплект» в размере 107 419 432,20 руб. В свою очередь, данные денежные средства за минусом 0,1 % были направлены на приобретение маркетинговых услуг у следующих контрагентов: ООО «Мауэрлат» ИНН 7721208791 - 33 807 448,50 руб.; ООО «Ювитэл» ИНН 7720561429 - 15 356 039,19 руб.; ООО «Контакт СГ» ИНН 7734544409 - 56 922 836,18 руб.

Руководитель ООО «Медиа Инвест» Корнев Сергей Михайлович. Маркетинговыми услугами ООО «Медиа Инвест», согласно учредительным документам, не занималось.

Кроме того, данной организацией в 2007 году выплачен доход в сумме 50000 руб. одному физическому лицу - Игнатьеву Игорю Викторовичу (т. 13 л.д. 12).

Согласно полученному на запрос от 02.09.2009 №10-1-18/5857@ ответу от 02.10.2009 № 23-15/14409 дсп@ ИФНС №15 по г. Москве установлено, что ООО «Медиа инвест» по имеющемуся контактному телефону не отвечает, по повестке о вызове руководителя и учредителя №23-14/6897 должностное лицо в инспекцию не явилось, в отношении данной организации проводятся мероприятия налогового контроля по розыску должностных лиц, а именно, сделан запрос в УВД СВАО по г. Москве №23-13/68991 от 01.12.2008. Анализ представленных КРСБ и налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС за 2007 год показал, что ООО «Медиа Инвест» не исчислил налоги с доходов, полученных от ООО «Снабкомплект» за маркетинговые услуги, более того, данный вид услуг не прописан в учредительных документах. Среднесписочная численность