Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2012 по делу n А75-7853/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

117-118).

Суд первой инстанции верно отнесся критически к достоверности сведений, изложенных в заявлении Кедрова М.Г. Так, согласно заявлению, Кедров М.Г. утверждает о собственноручном подписании договоров и первичных учетных бухгалтерских документов, которые были предметом исследования почерковедческой экспертизы. Однако, как указано выше, по заключению эксперта подписи на договорах и первичной бухгалтерской документации от имени Кедрова М.Г. исполнены не им самим.

Кроме того, заявление Кедрова М.Г., подтверждающее якобы имевшие место хозяйственные отношения ООО «Монтажремстрой» с ЗАО «Эконом», составленное лишь после проведения налоговой проверки в отношении последнего, противоречит пояснению, данному Кедровым М.Г. сотруднику органа внутренних дел задолго до проведения проверки в отношении заявителя.

Совокупность изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что представленное Обществом заявление является только способом уклонения от ответственности за совершенное правонарушение и попытку введения суда в заблуждение с указанной целью.

Вывод налогового органа об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений между заявителем и ООО «Монтажремстрой» подтверждается также выпиской по расчетному счету последнего (т. 4 л.д. 26-34).

ООО «Монтажремстрой» 11.06.2004 в ООО ИКБ «РИА–Банк» открыт расчетный счет № 40702810200000000589.

Осуществление организацией каких-либо иных платежей, связанных с обычной хозяйственной деятельностью любой организации (выплата заработной платы, оплата коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи, приобретение ГСМ) предоставленной выпиской банка также не подтверждается.

Также операции по расчетному счету не отражают реальной деятельности, т.к. из представленных суду доказательств следует, что у ООО «Монтажремстрой» отсутствует какой-либо персонал, техника, в том числе, автомобильная, иные средства производства (основные средства).

Всего согласно выписке банка за 2006-2008 г.г. поступило на расчетный счет ООО «Монтажремстрой» 412 499 061 руб. 67 коп., в том числе более 80 процентов:

от ЗАО «Нефтьстройинвест» (контрагент заявителя, в интересах которого производилось строительство с использованием грунта, приобретенного по документам у ООО «Монтажремстрой») в течение 2006-2008 г.г. в сумме – 172 458 310 руб. 39 коп.;

от   ЗАО «Эконом» - в сумме 162 024 005 руб. 57 коп.

Поступившие денежные средства ООО «Монтажремстрой» направляло в ООО «Бизнес Стар» ИНН 7743525226/КПП 774301001 на приобретение векселей в сумме 348 832 438 руб., что составляет 84 процента от общей суммы поступивших денежных средств.

В соответствии с выписками банка расчеты по покупке векселей проводились в тот же   день, либо на следующий день, после поступления денежных средств.

ООО «Монтажремстрой» перечислено налогов в бюджет в соответствии с предоставленной выпиской банка в течение 2006 - 2008 г.г. – 6982 руб., что составляет   0,001% от общей суммы поступивших денежных средств.

Приведенные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи однозначно свидетельствуют, что все хозяйственные операции между заявителем и ООО «Монтажремстрой» осуществлялись не с целью достижения реального хозяйственного результата и получения прибыли от предпринимательской деятельности, а с целью получения денежных средств из бюджета в виде необоснованных налоговых вычетов, были направлены на искусственное создание документального подтверждения факта исполнения взаимных обязательств, намеренного и умышленного осуществления налогоплательщиком действий, которые при формальном соблюдении налогового законодательства привели к фактическому неисполнению обществом налоговых обязательств перед бюджетом. ООО «Монтажремстрой» было вовлечено во взаимоотношения с заявителем исключительно с целью увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, увеличения расходов с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и получения в связи с этим необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, представленные заявителем документы содержат недостоверные сведения о контрагенте - ООО «Монтажремстрой», не подтверждают факт осуществления реальных хозяйственных операций с названной организацией, в связи с чем не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности понесенных расходов и применения налоговых вычетов и учитываться при исчислении налога на прибыль и НДС.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Атлантис Групп».

Между ЗАО «Эконом» и ООО «Атлантис Групп» 31.03.2006 заключен договор купли-продажи имущества (ТМЦ) № 110/06, в соответствии с которым продавец (ООО «Атлантис Групп») обязалось передать в собственность, а покупатель (ЗАО «Эконом») принять товароматериальные ценности (грунт) (т.16 л.д. 91-93).

Количество приобретаемого грунта определено в приложении № 1 к договору и составило 4 928 695 м?.

Также между данными лицами заключен договор купли-продажи имущества (ТМЦ) от 31.03.2006 № 111/06, в соответствии с которым ООО «Атлантис Групп» (продавец) обязалось передать в собственность, а ЗАО «Эконом» (покупатель) принять товароматериальные ценности (шлаковый щебень) (т.16 л.д. 94-96).

Передача товара покупателю предусмотрена путем его предоставления в месте нахождения товара или путем доставки (статья 458 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Соответственно местом исполнения договора считается либо место нахождения товара, либо место доставки, определенное договором.

В соответствии с пунктом 3.1.1. договоров № 110/2006 и № 111/06 на продавца (ООО «Атлантис Групп») возложена обязанность по доставке и передаче имущества.

Приемка имущества в силу пункта 4.2 договоров осуществляется покупателем в месте получения товара.

Вместе с тем, договоры не содержат сведения ни о месте получения товара, ни о месте, до которого происходит его доставка, что свидетельствует о несогласованности данного условия договоров.

Пунктом 4.3 договоров определено, что имущество считается переданным продавцом и принятым покупателем после подписания накладной и акта приема-передачи имущества.

Пунктом 7.2 договора установлено, что право собственности на имущество переходит к покупателю в момент подписания акта приема-передачи.

Требованием о предоставлении документов (без номера и даты), полученным руководителем Общества 07.10.2009, заявителю было предложено представить документы первичного учета, подтверждающие факт приобретения ТМЦ, оказанных услуг, выполненных работ (т.3 л.д. 30-31).

Вместе с тем, акты приема-передачи, предусмотренные договорами, представлены не в полном объеме и только на часть приобретенного грунта. Первичная бухгалтерская документация на приобретенный шлаковый щебень не представлена.

Кроме того, учитывая содержащееся условие договора о доставке товара продавцом, налогоплательщик должен был представить документы, подтверждающие доставку (перевозку) товара.

Документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная, являющаяся первичным учетным документом (форма № 1-Т).

Требования к составлению и заполнению товарно-транспортной накладной определены в Постановлении Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый -остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.

В данном случае как и ранее по предыдущему контрагенту, Обществом не представлены доказательства, подтверждающие доставку (перевозку) грунта каким-либо видом транспорта.

Изложенные обстоятельства подтверждают вывод налогового органа об отсутствии реальности хозяйственных операций между Обществом и ООО «Атлантис Групп»», т.к. заявителем не представлены документы, которые должны быть составлены в соответствии с условиями договора и нормами действующего законодательства.

Согласно оспариваемому решению между ООО «Атлантис Групп» и ЗАО «Эконом» был заключен договор субподряда от 26.04.2006 № 58-140/06 на выполнение работ по инженерной подготовке кустов с подъездными автодорогами на Самотлорском и Пермяковском месторождениях (т.3 л.110).

В подтверждение выполненных работ заявителем представлены первичные учетные бухгалтерские документы: счета-фактуры, товарные накладные, акты о приемке выполненных работ (формы КС-2), справки о стоимости выполненных работ (формы КС-3) (т.9 л. 76-106, т. 16 л. 97-111).

Как следует из материалов дела, Инспекцией для проверки реальности сделок, заключенных заявителем с ООО «Атлантис Групп», а также установления подлинности и достоверности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, проведен ряд мероприятий налогового контроля.

Из представленных сведений ИФНС России №23 по г. Москве ООО «Атлантис Групп» зарегистрировано по адресу 109369, г.Москва, Новочеркасский бульвар, д. 47 и состоит на налоговом учете в ИФНС России № 23 по г.Москве с 05.05.2003. Численность работников в 2005-2006 гг. составила 1 человек, справки по налогу на доходы физических лиц не предоставлялись. Руководителем организации является Юнкеров И.И. (т.9 л. 17).

Единственным учредителем, а также генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Атлантис Групп» является Юнкеров Игорь Иванович, паспорт гражданина РФ серия 4503 № 664163, выдан 28.08.2002 г Москва ОВД Люблино, зарегистрированный по адресу 109386 г. Москва, ул. Севастопольская, д. 19.

Согласно материалам регистрационного дела ООО «Атлантис Групп» подпись Юнкерова И.И. на заявлении о государственной регистрации засвидетельствована нотариусом г. Москвы Павловой Татьяной Ивановной (т.16 л.113-125).

В соответствии с письмом Московской городской нотариальной палаты от от 11.06.2009 №01/5734 Павлова Татьяна Ивановна нотариусом города Москвы не является, какой-либо информацией о данной гражданке Московская городская нотариальная палата не располагает (т. 6 л. 26).

Учитывая, что заявление о государственной регистрации ООО «Атлантис Групп» не было должным образом заверено нотариусом, в силу части 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации Юнкеров И.И. не мог, являться уполномоченным лицом, имеющим право действовать от имени ООО «Атлантис Групп», следовательно, сделки данного юридического лица являются ничтожными, что верно установлено судом первой инстанции.

Согласно бухгалтерскому балансу по состоянию на 31.12.2005 ООО «Атлантис Групп» заявило об отсутствии основных средств и иных внеоборотных активов, наличии дебиторской задолженности в размере 2000 руб. и денежных средств в размере 10000 руб. Иных активов у организации не указано. Также организацией заявлено о наличии уставного капитала в размере 10000 руб. и кредиторской задолженности в размере 22000 руб. (т.17 л.17-19).

По декларации по налогу на имущество за 2006 г. имуществом ООО «Атлантис Групп» не располагало (т.17 л.20-21).

Из декларации по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2006 г. следует, что налог, подлежащий уплате, указан в размере 0 рублей (т.17 л.д.22-27).

По сведениям, содержащимся в декларации по единому социальному налогу за 2006 г., численность работников ООО «АТлантис Групп» составила 1 человек (т.17 л.д.41).

Инспекцией в ходе проверки были получены сведения об отсутствии у ООО «Монтажремстрой» транспортных средств, самоходных машин и других видов техники:

- РЭО ГИБДД ОВД по Нижневартовскому району: автотранспорт принадлежащий ООО «Монтажремстрой» в РЭО ГИБДД ОВД по Нижневартовскому району не регистрировался (т.8 л.д.135);

- РЭО ГИБДД ОВД по городу Нижневартовску: автотранспорт принадлежащий ООО «Монтажремстрой» в РЭО ГИБДД ОВД по городу Нижневартовску за период с 01.01.2005 по 03.12.2008 не регистрировался и с учета не снимался (т.8 л.д.137);

- 3-е отделение МОТОТРЭР ОГИБДД УВД по Северо-Западному Административному округу УВД по городу Москве: транспортные средства ООО «Монтажремстрой» не регистрировало (т. 8 л.д. 138).

Арбитражный суд первой иснатцнии, оценивая в совокупности сведения, содержащиеся в налоговых декларациях и бухгалтерском балансе ООО «Монтажремстрой», сведения об отсутствии автомобильной и специальной техники правомерно пришел к выводу, что данная организации не располагала материально-техническими, людскими и денежными ресурсами, необходимыми для исполнения представленных заявителем в ходе налоговой проверки договоров, а потому налоговым органом был обоснованно сделан вывод об отсутствии реальности финансово-хозяйственных операций между данной организацией и заявителем.

Другим основанием, подтверждающим выводы налогового органа об отсутствии реальности заключения и исполнения сделок между заявителем и ООО «Атлантис Групп», является подписание первичной бухгалтерской документации и договоров, представленных в ходе выездной налоговой проверки, неустановленным лицом.

В связи со смертью Юнкерова И.И. допросить в ходе судебного разбирательства не представилось возможным, однако он был опрошен 30.06.2008 старшим оперуполномоченным УНП УВД по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре Юдиным В.А. В объяснении Юнкеров И.И. отрицал какое-либо отношение к созданию и деятельности ООО «Атлантис Групп», открытию расчетных счетов, а также подписание любых документов от имени данной организации (т. 9 л. 6-8).

Допрошенный в ходе судебного разбирательства по обстоятельствам опроса Юдин В.А. показал, что личность Юнкерова И.И. удостоверил по паспорту, объяснение он получал в квартире последнего, установив его место жительства.

Утверждение заявителя о том, что мероприятия налогового контроля, в том числе и проведенный опрос Юнкерова Игоря Ивановича, оформленный объяснением от 30.03.2008 с образцами подписей Юнкерова Игоря Ивановича, могут быть проведены только в рамках налоговой проверки и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, получение доказательств иным способом налоговым законодательством не предусмотрено, является не состоятельным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 36 НК РФ при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных