Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2012 по делу n А46-14881/2011. Изменить решение (ст.269 АПК)

лишь данные о стоимости услуг.

Ни заявки заказчика, ни факсимильные уведомления о сроках отгрузки, ни акты приема-передачи муки на отгрузки, ни доказательства производства инструктажа по охране труда и технике безопасности  (документы, на необходимость которых указано в договоре) в ходе налоговой проверки и рассмотрения дела в суде представлены не были.

При этом, первоначально представленные счета-фактуры составлены за период на месяц меньше, что повлекло указание налоговым органом в тексте решения на несоответствие количества произведенной муки количеству муки отгруженной. Счет-фактура с номером 259/1 уже включает период июль месяц, поскольку составлена 30.07.2007, но так и не была отражена в бухгалтерских документах налогоплательщика, в частности в книге покупок.

Кроме того, в ходе проверки было выявлено, что ООО «Сибирский запад» заключен с ООО «СибСервис» (исполнитель) договор №3/2 от 01.02.2007 (т.18 л.д.62), согласно которому  последнее берет на себя обязательства по оказанию ряда услуг: по приемке, сушке, подработке, хранению, транспортировке, переработке в муку сельскохозяйственных зерновых культур, отпуск готовой продукции (мука, отруби) и зерна.     

В рамках исполнения данного договора штатные сотрудники ООО «СибСервис» осуществляли все названные услуги на территории имущественного комплекса, расположенного по адресу: Омская область, Черлакский район, р.п. Черлак, ул. Береговая, д. 13, где ООО «Сибирский запад» являлся субарендатором, ООО «Сибзернопродукт» - арендатором. Данный адрес также является юридическим адресом ООО «СибСервис».

Из показаний  свидетелей следует, что отпуск (отгрузка) муки действительно производилась силами ООО «СибСервис».

Так, из показаний мастера готовой продукции ООО «СибСервис» Анфилатовой Елены Владимировны (являлась лаборантом ООО «СибСервис» в 2007 г. -2008 г.)  (т.28 л.д.107-109) следует, что отгрузкой муки в 2007-2009 годах занималась Шик Тамара Игоревна, погрузка муки осуществлялась в автомобильный транспорт через бункера (бестарная мука), либо вручную (тарная мука - мешки). Муку, кроме как в муковозы и автомобильный транспорт, никуда не грузили, вагонных поставок муки в 2007- 2009 годах не было.

Из показаний мастера технологического процесса ООО «СибСервис» Шик Тамары Игоревны (являлась материально-ответственным лицом по отгрузке зерна и муки в 2007-2009 годах) (т.28 л.д.114-120) следует, что в 2007-2009 годах отгрузка муки осуществлялась силами ООО «СибСервис» в рамках договоров с ООО «Сибирский запад». После размола зерна мука попадала в отлежные бункера, с отлежных бункеров на выбойный агрегат, где она тарилась в мешки и отправлялась на склад готовой продукции ленточным транспортером, где Шик Т. И. считала мешки и принимала по накладной муку от Дьякова A.M. Бестарная мука после размола поступала в навесные бункера и по мере отгрузки - в муковозы с этих бункеров, по факту взвешивания этих муковозов, Шик Т.И. расписывалась в получении этого количества муки в накладной от Дьякова A.M. и составляла накладную на отгрузку муки покупателям ООО «Сибирский запад». Отгрузка муки, отрубей, зерноотходов, зерна производилась по приказу на отпуск (отгрузку) хлебопродуктов, в которых расписывался Семенов Л.П. (руководитель ООО «СибСервис») и Шик Т.И. по факту отгрузки. Предварительно Семенов Л.П. созванивался с Трашковой Г.А. на предмет оплаты и разрешения на отгрузку муки, зерна, отрубей и зерноотходов. В 2007-2009 годах при отгрузке муки, отрубей и зерноотходов выписывалась товарно-транспортная накладная на перевозку хлебопродуктов автомобильным транспортом (форма № 1 -хлебопродукты), а также товарная накладная и счет-фактура. Отгрузка муки производилась только при её реализации.

Из показаний начальника производственно - технической лаборатории ООО «СибСервис» Авгуть Юлии Николаевны (т.28 л.д.99-103) следует, что в 2007-2009 годах погрузка и разгрузка муки осуществлялась силами работников ООО «СибСервис»: механически -бестарная (через верхние бункеры), либо тарная (в мешках) - вручную.

Из показаний водителя ООО «СибСервис» Сироткина Алексея Алексеевича (т. 27 л.91-95)  следует, что в его должностные обязанности в 2007-2009 годах входила перевозка грузов с Черлакского ХПП и на Черлакское ХПП, расположенное по адресу: Омская область, Черлакский район, р.п. Черлак, ул. Береговая, д. 13, погрузку муки в машину осуществляли грузчики ООО «СибСервис», а разгрузку муки осуществляли грузчики покупателей.

Из показаний Мамонтова Александра Сергеевича (т.27 л.63-66) следует, что в 2007-2009 годы он, работая водителем КАМАЗА в организации ОАО «Черлакагросервис», осуществлял перевозку грузов для ООО «Сибирский запад» и ООО «Сибзернопродукт», в том числе: зерно и муку в мешках, мука в мешках грузилась рабочими ООО «СибСервис».

Кроме того, руководитель ООО «Сибирский запад» Трашкова Г.А. и руководитель ООО «СибСервис» Семенов Л.П. подтвердили факт оказания услуг по отгрузке муки организацией ООО «СибСервис» ООО «Сибирский запад». Данные должностные лица посвящены в подробности деятельности ООО «Сибирский запад» и фактического исполнителя услуг по отгрузке муки (отрубей и кормового зернопродукта).

Так, из показаний руководителя ООО «Сибирский Запад» Трашковой Г.А. (т.27 л.139-155)  (которая принимала работы и услуги от ООО «СибСервис», подписывала акты выполненных работ (оказанных услуг), а также платежные документы за оказанные услуги) следует, что весь технологический процесс на Черлакском ХПП от момента приема зерна, до момента отпуска муки потребителям, а также зерна потребителям, осуществляется силами ООО «СибСервис» в рамках заключенных с ООО «СибСервис» договоров в течение 2007, 2008, 2009 годов, неизменно. В соответствии с заключенными договорами ООО «СибСервис» в 2007-2009 годах оказывало для ООО «Сибирский запад» следующие услуги: приемка, размещение на хранение, сушка, подработка, досушка до мельничных кондиций и формирование мукомольных партий зерна, размол зерна в муку на мельнице, фасовка в мешки, отпуск муки и зерна покупателям ООО «Сибирский запад». Мука после размола попадает в отгрузочные бункера (бестарная) или в бункер весо-выбойного аппарата, через который затаривается в мешки и ленточным транспортером перемещается на склад готовой продукции. Шик Т. И. (мастер технологического цроцесса ООО «СибСервис» в 2007 г., 2008 г., 2009 г.; с середины 2009 г. Анфилатова Е.В. - мастер готовой продукции) считала мешки с мукой и принимала их по накладной от Дьякова A.M. (мастер мельницы, штатный работник ООО «СибСервис»). В момент отгрузки бестарной муки в муковозы (по результатам взвешивания муковозов), при этом составлялась накладная на передачу этой муки от Дьякова A.M. Шик Т.И. (с середины 2009 г. Анфилатовой Е.В), и одновременно товарно-транспортная накладная на передачу этой муки покупателям ООО «Сибирский Запад». Дьяков A.M. ежемесячно делал отчеты по выпуску муки, отрубей и кормового зернопродукта. Мука в мешках при реализации грузилась в машины вручную или электрокарой, в штабеля мука на складе также укладывается электрокарой, а бестарная мука грузилась из бункеров напрямую в муковозы по самотеку. Эти работы осуществляли работники ООО «СибСервис» по договорам № 3/2 от 03.01.2007 г. и № 3/42 от 03.01.2009 г. с ООО «Сибирский запад». ООО «СибСервис» оказывало для ООО «Сибирский Запад» услуги в рамках заключенных договоров № 3/2 от 03.01.2007 и № 3/42 от 03.01.2009 на протяжении всего технологического процесса: от момента подачи зерна на 10 склад для формирования помольных партий до момента отгрузки муки покупателям и оформления связанных с ней сопроводительных документов.

Из показаний руководителя ООО «СибСервис» Семенова Леонида Петровича (т.27 л.40-44)  следует, что в услуги ООО «СибСервис» для ООО «Сибирский Запад» в 2007, 2008, 2009 годы входило: сушка зерна (доведение зерна до влажности - 13,5%), подработка зерна (доведение зерна до сорности - 0,5%,), хранение зерна, в случае его зачисления на карточку ООО «Сибирский Запад» напрямую с карточки крестьянско-фермерских хозяйств, переработка зерна в муку, отгрузка муки при её реализации (в том числе: подача зерна со складов ленточными транспортерами через склад формирования помольных партий в накопительные бункеры мельницы; помол этого зерна; расфасовка муки в тарные мешки и складирование мешков с мукой на складе готовой продукции, с дальнейшей отгрузкой их покупателям грузчиками ООО «СибСервис»; либо подача муки в бункера готовой продукции (общей емкостью 60 тонн) с дальнейшей отгрузкой её покупателям    через муковозы;    также подача кормового зернопродукта и отрубей отлежные бункера, с дальнейшей отгрузкой их покупателям в автотранспорт).

Кроме того, о формальном составлении документов, не соответствующих реальным хозяйственным операциям свидетельствует и то, что за 3 проверяемых года затраты по отгрузке зерна с 11.01.2007 по 30.07.2007 носили разовый характер, в иные периоды аналогичных услуг не предъявлялось, хотя процесс производства и отгрузки муки и зернопродуктов, согласно пояснениям должностных лиц ООО «Сибирский запад» и ООО «СибСервис» оставался неизменным, а договор №9 от 11.01.2007 продолжал действовать до 31.12.2007 а также то, что стоимость услуг по договору за отгрузку была явно завышенной и составляла 38,1% от стоимости всей реализованной муки.

Обоснованной суд апелляционной инстанции считает и ссылку налогового органа на то, что ООО «Сибирский запад» и ООО «Сибзернопродукт» являются взаимозависимыми лицами. Так, в период с 27.07.2006 по 13.07.2008 учредителем ООО «Сибирский запад (100% доля) являлась Тырсова Е.А. – дочь учредителя ООО «Сбзернопродукт»  Исаенко Л.А. В период с 14.07.2008 по 15.190.2008 одним из учредителей ООО «Сибирский запад» являлась Умарова Е.В. – главный бухгалтер ООО «Сибзернопродукт». В период с 16.10.2008 наряду с ней учредителем  ООО «Сибирский Запад» является Ратников Д.Д., который одновременно является и учредителем ООО «Сибзернопродукт».

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

При этом, одним из признаков искусственного создания ситуации, при которой получается налоговая выгода является взаимозависимость лиц, участвующих в заключаемой сделке.  

Не принимается во внимание довод заявителя со ссылкой на 81-83 страницы решения налогового органа о том, что ООО «СибСервис» фактически услуги по отгрузке муки и другой продукции в рамках заключенного договора №3/2 от 03.01.2007 не исполнялись.

Действительно, в рамках взаимоотношений ООО «Сибирский Запад» с ООО «СибСервис» был представлен ряд актов выполненных работ, среди которых отсутствуют акты  выполненных работ на отгрузку зерна (т.18 л.д.63-74). Однако, как следует из приложений №№1-10 (т.18 л.д.75-84) к данному договору  ежемесячные калькуляции включают в себя стоимость основной услуги по переработке зерна в муку. Все остальные услуги поименованы как прочие услуги к договору, стоимость которых определяется в актах выполненных работ и счетах-фактурах.

 По договору составлено 12 счетов-фактур и соответствующих актов с отчетами, из которых 9 касаются услуг мельницы, 2 – услуг зернового цеха и 1 – прочие услуги по договору.

К тому же, если допустить, что в составе документов, предъявленных на оплату ООО «СибСервис» отсутствуют услуги по отгрузке муки и др. продукции, выходит, что в иной период (отличный от периода указанного в договоре №9 – с августа 2007 года и далее) данные услуги вообще никто не выполнял.   

Таким образом, с учетом показаний свидетелей о фактическом оказании услуг по отгрузке муки покупателям и калькуляций к договору, суд  считает, что стоимость данных услуг была выполнена ООО «СибСервис», а не ООО «Сибзернопродукт» и предъявлена в  составе прочих услуг по договору (счет-фактура №75 от 31.12.2007, акт сдачи-приемки работ №75 от 31.12.2007), в связи с чем, счет-фактура №259/1 от 30.01.2007 и акт выполненных работ №259 от 30.01.2007 не подтверждают реальные хозяйственные операции налогоплательщика и не могут быть приняты на расходы по налогу на прибыль и на вычеты по НДС.

Налоговым органом оспариваются выводы суда первой инстанции по договору № 133 от 28.06.2007, согласно которому налогоплательщиком сформированы налоговые вычеты по НДС на сумму 961 017 рублей и расходы в целях налогообложения за 2007 год, что повлекло доначисление налога на прибыль в сумме 1 281 356 рублей.

Из материалов дела следует, что письмом от 05.06.2007 ООО «Сибирский Запад» обратилось с просьбой к ООО «Сибзернопродукт» провести ремонтные работы: по ремонту кровли, ремонту полов в нижних галереях, ремонту полов в зерноскладах (т.17 л.д.124).

В ответ на данное письмо ООО «Сибзернопродукт» 12.06.2007 указало, что готово провести своими силами, но за счет заявителя ремонтные работы по подготовке технической базы к приемке зерна урожая 2007 года (т.17 л.д.125).

Между данными сторонами был заключен договор №133 от 28.06.2007 (т.17 л.д. 94-96), согласно которому ООО «Сибзернопродукт» (исполнитель) обязуется выполнить для заявителя (заказчик)  из своих материалов, собственными либо привлеченными силами и средствами комплекс работ по текущему ремонту и подготовке технической базы к приемке зерна урожая 2007 года, расположенной по адресу Омская область, Черлакский район, р.п. Черлак, ул.Береговая, 13 в соответствии с заданием заказчика. Стоимость работ по договору составляет 6 300 000 рублей.

Согласно акту приемки - передачи выполненных работ от 31.08.2007 (т.17 л.д.97) исполнитель сдал заказчику услуги по текущему ремонту и подготовке технической базы к приемке урожая 2007 года согласно локальному расчету (смете).

В качестве доказательства исполнения договора также были приложены справка о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 от 31.08.2007 на сумму 3 470 523 рублей 46 копеек и на сумму 2 829 476 рублей 55 копеек (т.17 л.д. 98, 105). Кроме того, в материалы дела представлены 4 акта о приемке выполненных работ за июль и август 2007 года, согласно которых (т.17 л.д.98-121) были выполнены работы: разборка покрытий кровель, устройство кровель, разборка покрытий вспученных бетонных полов, устройство покрытий бетонных, разборка покрытий