Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2013 по делу n А75-2519/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

в этот же день, либо на следующий перечислялись организациям, в частности ООО «ЮнитКом» (ИНН 7720592755) с назначением платежа «за электронное оборудование».

Согласно материалам налогового контроля, руководителем ООО «ЮнитКом» значится Громов С.А. (т.е. то же лицо, что и руководитель ООО «СтройБизнес»). Юридическая организация по заявленному в регистрационных документах месту нахождения фактически отсутствует (т. 6 л. д. 75-76). Последняя налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2008 года, банковский счет в ОАО «Московский кредитный банк» закрыт 25.08.2008.

Из анализа выписки по банковскому счету ООО «ЮнитКом», проведенного налоговым органом, следует, что на расчетный счет этой организации поступали денежные средства за электронное оборудование, за телефоны или просто по счетам без указания вида платежа, в том числе и со счета ООО «СтройБизнес». Всего за 2008 год поступило 1 657 460 894 руб., списано со счета 1 657 522 616 руб.. С расчетного счета списывались средства на расчетные счета ООО «Интера», ООО «Артек-Связь», ООО «Лакония».

Расходы, свойственные обычной хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта (коммунальные услуги, заработная плата, налоги, аренда и содержание помещений, оборудования) отсутствуют.

Работы, предусмотренные договорами субподряда, заключенными Обществом с ООО «СтройБизнес» предполагают наличие специализированной техники.

Между тем, согласно информации Госгортехнадзора г. Москвы от 27.07.2011 № 17-16-1802/11, представленной по запросу налогового органа, у ООО «СтройБизнес» с 01.01.2008 самоходная техника и прицепы к ней не регистрировались.

Согласно информации, полученной в ходе мероприятий налогового контроля от Федерального агентства Федерального управления автомобильных дорог «Урал», ЗАО «Меганефтьстрой» за период 2008-2009 года получило 21 разрешение на перевозку крупногабаритного и тяжеловесного груза по маршруту г. Мегион, г. Сургут, п. Пойковский, г. Тюмень, г. Ханты-Мансийск и обратно на технику, принадлежащую ЗАО «Меганефтьстрой» и арендуемую Обществом у ЗАО «СЕРБ». ООО «СтройБизнес» за разрешениями на перевозку крупногабаритного и тяжеловесного груза по дорогам общего пользования Российской Федерации не обращалось (т. 7 л. д. 39).

При таких обстоятельствах ООО «СтройБизнес» не имело возможности своими силами выполнить обязательства по договорам субподряда, заключенным в 2008 году с ЗАО «Меганефтьстрой», ввиду отсутствия у него материальных, трудовых и прочих ресурсов.

Возможность выполнения указанных работ ООО «СтройБизнес» с привлечением третьих лиц, с использованием арендованной техники также не нашла своего подтверждения ни при проведении мероприятий налогового контроля, ни в ходе судебного разбирательства.

Кроме того, из представленных материалов усматривается, что заявитель имел реальную возможность самостоятельного исполнения с учетом наличия техники и работников соответствующих специальностей (вальщики леса и другие).

Таким образом, имеющиеся в материалах настоящего дела документы подтверждают выводы налогового органа о формальном характере спорных финансово-хозяйственных правоотношениях налогоплательщика с его контрагентом, о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и применения налоговых вычетов по НДС.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Бразос».

08.04.2009 Обществом с ООО «РН-Юганскнефтегаз» заключен договор № 2 строительного субподряда (т.3 л.д.28-57), по условиям которого ООО «РН-Юганскнефтегаз» (Заказчик) поручает ЗАО «Меганефтьстрой» (Генподрядчик) выполнение собственными или привлеченными силами комплекс лесосечных работ на объекте «Кустовая площадка (к.5) Приразломного месторождения». Объем работ предусмотрен пунктом 2.1 Договора.

Одним из условий данного договоры было обязательное получение согласия в случае привлечения субподрядчиков к выполнению работ по договору.

Работы ЗАО «Меганефтьстрой» по данному договору выполнены, о чем составлена справка о стоимости выполненных работ и затрат от 21.07.2009 № 1, акт о приемке выполненных работ от 21.07.2009 № 1, счет-фактура от 21.07.2009 № 6. Согласно вышеуказанным документам, Обществом в рамках договора выполнены подготовительные работы к бурению: валка леса, корчевка пней с захоронением порубочных остатков, раскряжовка хлыстов – 10,57 га.

01.07.2009 ЗАО «Меганефтьстрой» заключен договор № 7 с ООО «Бразос», согласно которому ЗАО «Меганефтьстрой» (генподрядчик) в лице генерального директора Быкова С.Н. передает, а ООО «Бразос» (субподрядчик) в лице директора Коровина Е.В. принимает на себя обязательства по выполнению комплекса строительных работ на объекте «Кустовая площадка (к.5) Приразломного месторождения» (т. 2 л. д. 31-37).Согласия заказчика на привлечение субподрядной организации не представлено.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат от 28.07.2009 (т. 2 л.д. 39) и акта о приемке выполненных работ от 28.07.2009 (т. 2 л.д. 40-41) субподрядчиком выполнены работы по валке леса, корчевка пней с захоронением порубочных остатков, раскряжовка хлыстов – 9,54 га. ООО «Бразос» выставило ЗАО «Меганефтьстрой» счет-фактуру от 28.07.2009 № 7 за выполненные работы на сумму 2 102 192 руб. 56 коп., кроме того НДС 378 394 руб.48 коп. (т. 2 л. д. 38). На данную сумму Общество уменьшило полученные доходы. Со стороны ООО «Бразос» все документы подписаны Коровиным Е.В.

Из анализа вышеуказанных договоров, актов о приемке выполненных работ следует, что ООО «Бразос» для ЗАО «Меганефтьстрой» выполняло те же работы, которые ЗАО «Меганефтьстрой» выполняло для своего заказчика ООО «РН-Юганскнефтегаз». Работы производились на одном и том же объекте, в одно и то же время. По договору между ЗАО «Меганефтьстрой» с ООО «РН-Юганскнефтегаз» выполнение работ завершено 21.07.2009, а по договору Общества с ООО «Бразос» работы были приняты позже - 28.07.2009.

По условиям договора ЗАО «Меганефтьстрой» с ООО «РН-Юганскнефтегаз» работы должны быть выполнены не позднее 30.06.2009. В договоре субподряда ЗАО «Меганефтьстрой» и ООО «Бразос» срок окончания работ установлен 30.07.2009, т.е. позже срока основного договора.

01.04.2009 Обществом с ООО «РН-Юганскнефтегаз» заключен договор подряда № 1 с дополнительным соглашением от 24.06.2009 № 1/10 (т. 3 л. д. 60-80).

По условиям данного договора ООО «РН-Юганскнефтегаз» (Заказчик) поручает ЗАО «Меганефтьстрой» (подрядчик) выполнение собственными или привлеченными силами комплекс лесосечных работ на объекте «Кустовая площадка (к.100) Лемпинская площадь. Объем работ определен в п. 2.1 Договора. Одним из условий данного договоры было обязательное получение согласия в случае привлечения субподрядчиков к выполнению работ по договору. Срок выполнения работ по договору не позднее 30.06.2009.

Работы ЗАО «Меганефтьстрой» по данному договору были выполнены, о чем составлена справка о стоимости выполненных работ и затрат от 22.06.2009 № 1, акт о приемке выполненных работ от 22.06.2009 № 1, счет-фактура от 22.06.2009 № 4 (т. 3 л.д. 91). Согласно вышеуказанным документам, Обществом в рамках договора выполнены подготовительные работы к бурению: укладка лежневого настила при строительстве кустовой площадки – 56 000 кв.м.

09.04.2009 ЗАО «Меганефтьстрой» заключен договор № 4 с ООО «Бразос», согласно которому ЗАО «Меганефтьстрой» (Генподрядчик) в лице генерального директора Быкова С.Н. передает, а ООО «Бразос» (Субподрядчик) в лице директора Коровина Е.В. принимает на себя обязательства по выполнению комплекса строительных работ на объекте «Кустовая площадка (к.100) Лемпинская площадь (т. 2 л.д. 21-24). Согласия заказчика на привлечение субподрядной организации не представлено.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат от 25.06.2009 (т. 2 л.д. 29) и акта о приемке выполненных работ от 25.06.2009 (т. 2 л.д. 30) субподрядчиком выполнены работы по укладке лежневого настила при строительстве кустовой площадки – 56000 кв.м. – 80,75 га. ООО «Бразос» выставило ЗАО Меганефтьстрой» счет-фактуру от 25.06.2009 № 3 за выполненные работы на сумму 2 950 039 рублей 75 коп., кроме того НДС 531 007 рублей 16 коп. (т. 2 л. д. 28). На данную сумму Общество уменьшило полученные доходы. Со стороны ООО «Бразос» все документы подписаны Коровиным Е.В.

Из анализа вышеуказанных договоров, актов о приемке выполненных работ следует, что ООО «Бразос» для ЗАО «Меганефтьстрой» выполняло те же работы, которые ЗАО «Меганефтьстрой» выполняло для своего заказчика ООО «РН-Юганскнефтегаз». Работы производились на одном и том же объекте, в одно и то же время. По договору между ЗАО «Меганефтьстрой» с ООО «РН-Юганскнефтегаз» выполнение работ завершено 22.06.2009, а по договору Общества с ООО «Бразос» работы были приняты позже - 25.06.2009.

Для проверки реальности сделок, заключенных ЗАО «Меганефтьстрой» с ООО «Бразос», а также установления подлинности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, был проведен ряд мероприятий налогового контроля.

Из регистрационного дела ООО «Бразос», представленного по запросу налогового органа Инспекцией ФНС России № 24 по г. Москве (т. 3 л. д. 4-27) следует, что ООО «Бразос» зарегистрировано 23.06.2008 по адресу: г. Москва, ул. Пролетарский пр-т, 2.

На основании заявления о государственной регистрации юридического лица, поступившего от Коровина Евгения Викторовича, единственным учредителем ООО «Бразос» является Коровин Е.В., который при регистрации указал адрес место жительства: г.Москва, ул. Борисовские Пруды, 10, корп. 1, кв. 129 (т. 6 л. д. 4-15).

По данным Единого государственного реестра, руководителем организации в 2009 году являлся Коровин Е.В., кроме того Коровин является руководителем еще 16 организаций. Учредителем ООО «Бразос» является Данченко А.М.

Основным видом деятельности является оптовая торговля. Сведения о выдаче лицензии в регистрационных документах отсутствуют.

В ходе обследования места нахождения ООО «Бразос» установлено, что по адресу регистрации г.Москва, Пролетарский пр-т, 2 данная организация не находится.

По информации ОАО «Коммерческий банк открытие», договор с дополнительным соглашением по оказанию банком услуг по осуществлению платежей с использованием программно-технического комплекса «Банк-Клиент» заключал от ООО «Бразос» Данченков А.М., ключевая дискета и пароль для доступа в систему «Банк-Клиент» получена по доверенности ООО «Бразос» в лице Данченко А.М. Симашкиным Максимом Анатольевичем (т. 2 л.д. 131-142).

По данным об исполнении налогоплательщиком налоговых обязательств, от ООО «Бразос» поступала следующая налоговая отчетность: бухгалтерский баланс за 2008 и 2009 годы, отчет о прибылях и убытках за 12 месяцев 2008 и 2009 года, Единая упрощенная декларация за 2008 и 2009 годы. Вся отчетность с нулевыми показателями.

Сведения по НДФЛ за 2009 год не представлялись.

По данным Управления № 1 Государственного учреждения Главное управление Пенсионного Фонда Российской Федерации от 01.08.2011 исх. № 208-1-05/6666, полученным налоговым органом в ходе налоговой проверки, ООО «Бразос» индивидуальные сведения на застрахованных лиц за 2009 год не представляло. Страховые взносы в Пенсионный Фонд России не перечислялись (т. 7 л.д. 68).

К делу приобщены представленные налоговым органом материалы проверки, проводимой совместно налоговым органом с Оперативно-розыскной частью экономической безопасности и противодействия коррупции (ОРЧ ЭБ и ПК) № 2 Полиции УМВД России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, в которых имеется объяснение Федотова Е.В. (ранее до 03.08.2010 - Коровин Е.В., изменил фамилию на Федотов, т. 7 л.д. 14), полученное оперуполномоченным 19 отдела УЭБ и ПК ГУ МВД России по г. Москве.

Согласно протоколу объяснения от 08.11.2011 (т. 7 л. д. 22-27), Федотов Е.В. пояснил, что в 2007-2008 г.г. работал в должности экспедитора ООО «Премьер-Игрушка». Свой паспорт не терял и никому не передавал, но оставлял ксерокопию своего паспорта в различных организациях при попытках трудоустроиться. ООО «Бразос» ему не знакомо, к его регистрации, учреждению, последующей деятельности он никакого отношения не имеет. Никаких бумаг, в том числе договоров, доверенностей он не подписывал и не поручал никому этого делать. Организация ЗАО «Меганефтьстрой» ему не известна, с должностными лицами общества, в т.ч. с его руководителем он не знаком и никогда не встречался. На территории Ханты-Мансийского автономного округа он никогда не был. Ему известно, что по его паспорту зарегистрировано несколько фирм, но к их деятельности он никакого отношения не имеет.

В соответствии со статьёй 89 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации иные документы и материалы допускаются в качестве доказательств, если содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела. Иные документы и материалы могут содержать сведения, зафиксированные как в письменной, так и в иной форме. К ним могут относиться материалы фото- и киносъемки, аудио- и видеозаписи и иные носители информации, полученные, истребованные или представленные в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Учитывая изложенное, объяснение Федотова Е.В. обоснованно признано судом первой инстанции в качестве иного доказательства по делу.

 Более того, показания Федотова Е.В. (Коровина Е.В.) подтверждаются результатами почерковедческой экспертизы, назначенной налоговым органом в ходе налоговой проверки.

Согласно заключению эксперта Автономной некоммерческой организации «Томский центр экспертиз» от 07.11.2011 № 2822/11, подписи от имени Коровина Е.В., изображения которых находятся на электрофотографических копиях документов: расписка в получении документов, представленных заявителем в регистрирующий орган, решение единственного участника общества с ограниченной ответственностью «Бразос» и подписи от имени Коровина Е.В. в следующих материалах (документах-оригиналах): договор от 09.04.2009 (г. Мегион), ЗАО Меганефтьстрой» - генподрядчик, ООО «Бразос» - субподрядчик), протокол согласования договорной цены (приложение № 1 к договору от 09.04.2009 № 4), график выполнения работ (приложение № 2 к договору от 09.04.2009 № 4), счет-фактура от 25.06.2009 № 3 (продавец ООО «Бразос» покупатель ЗАО «Меганефтьстрой»), справка о стоимости выполненных работ и затрат за июнь 2009 года (дата составления 25.06.2009), подрядчик ЗАО «Меганефтьстрой», субподрядчик ООО «Бразос», акт о приемке выполненных работ за июнь 2009 года (дата составления 25.06.2009), подрядчик ЗАО «Меганефтьстрой», субподрядчик ООО «Бразос»; договор от 01.07.2009 №7 (г.Мегион) (ЗАО «Меганефтьстрой» - генподрядчик, ООО «СтройБизнес» - субподрядчик), протокол согласовании договорной цены (приложение № 1 к договору от 01.07.2009 № 7), график выполнения работ (приложение № 2 к договору от 01.07.2009 № 7), счет-фактура от 28.07.2009 № 7 (продавец ООО «Бразос», покупатель ЗАО «Меганефтьстрой»),