Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 по делу n А75-5461/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО «НК Комплектация».

Между ООО «Тепловик» и ООО «НК Комплектация» заключен договор оказания транспортных услуг от 01.01.2009 № 15, подписанный со стороны ООО «НК Комплектация» директором Новгородским Н.М.

В соответствии с п.2.1. названного договора транспортные услуги оплачиваются ООО «Тепловик» исходя из фактически отработанных машино/часов, согласно расчетов, представленных в приложении № 1, 2.

В приложении № 1 к договору указан расчет стоимости легковой машины Тойота Лэнд Крузер, государственный номер не известен.

В приложении № 2 к договору указан расчет стоимости машины КАМАЗ-4310, автобус, государственный номер не известен.

Согласно п.2.3 договора № 15 от 01.01.2009 об оказании транспортных услуг, расчеты производятся по счету-фактуре (с приложением отрывных талонов путевых листов, накладных).

Для подтверждения реальности сделок, заключенных с ООО «НК Комплектация» ИНН 6674309491, а также установления подлинности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, Инспекцией ФНС РФ проведен ряд мероприятий налогового контроля.

В соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «Тепловик» выставлено требование от 17.08.2011 № 3630 о предоставлении отрывных талонов заказчика к путевым листам на предоставление транспортных услуг, оказанных ООО «НК Комплектация».

Согласно представленным ООО «Тепловик» 24.08.2011 отрывным талонам заказчика к путевым листам, ООО «НК Комплектация» оказывало транспортные услуги транспортным средством Тойота Ланд Крузер государственный номер Р 648 НХ 86, КАМАЗ 4310 государственный номер   А 627 АВ 89.

Согласно информации ГИБДД по Нефтеюганскому району (вх.№ 28426 от 27.09.2011), транспортное средство с государственным номером Р 648 НХ 86 принадлежит ООО «Мехстрой».

В ГИБДД по Ямало-Ненецкому автономному округу направлен запрос от 02.09.2011 № 09-16/09170 о предоставлении информации о собственнике (с последующей сменой владельца), дате постановки и снятия с учета, марки автомобиля с государственным номером А 627 АВ 89. Согласно полученному ответу КАМАЗ-4310 № А 627 АВ 89 снят с учета   в связи с утилизацией (т.25 л.д.134).

Учредитель ООО «Мехстрой» Подкорытов Александр Васильевич, допрошенный в     качестве     свидетеля     (протокол     допроса    №     09/80     от     14.09.2011), пояснил, что автомобили марки Тойота Ланд Крузер и Камаз в собственности ООО «Мехстрой» были, государственные номера не помнит, сдавало ли ООО «Мехстрой» транспортные средства в аренду и известно ли ему ООО «НК Комплектация» ответить не смог.

Согласно показаний Еремина В.П. (протокол допроса от 29.11.2012 № 14/212 - т. 25 л.д.145-148) на Тойотах ездило руководство, они стояли возле дома и на вахтах (Губкинский, Салым Петролиум).

Из показаний работника ООО «Мехстрой» Васькин А.В. (протокол допроса от 29.11.2012 № 14/211 - т.26 л.д.1-5) и выписки из реестров выдачи временных пропусков ООО «РН-Пурнефтегаз» (т.25 л.д.135-136) следует, что Тойота Ланд Крузер государственный номер Р 648 НХ 86 в 2009-2010 г.г. использовалась ООО «Мехстрой» для поездок на месторождения.

В Нефтеюганское районное муниципальное учреждение здравоохранения «Салымская участковая больница» направлен запрос от 23.08.2011 № 09-16/08802 о предоставлении сведений о заключенных договорах, о предоставлении услуг по проведению предрейсовых (послерейсовых) медицинских осмотров водителей, о предоставлении услуг по проведению медицинского освидетельствования на определение наличия содержания алкоголя в организме у работников ООО «НК Комплектация» за период 2008-2010 года.

Согласно полученного ответа договоры на предоставление услуг по проведению предрейсовых (послерейсовых) медицинских осмотров с ООО «НК Комплектация» не заключались.

ООО «НК Комплектация» зарегистрировано 30.07.2008 в инспекции Федеральной налоговой службы по Чкаловскому району г.Екатеринбурга на основании заявления учредителя Ставрова А.Ю. Ставров Алексей Юрьевич является учредителем и руководителем еще 13-ти организаций). На Новгородского Н.М. - руководителя ООО «НК Комплектация» зарегистрировано 22 организации, что подтверждается сведениями Единого государственного реестра налогоплательщиков. Основной вид деятельности   ООО «НК  Комплектация», оптовая торговля металлами и металлическими рудами.

В Инспекцию Федеральной налоговой службы по Чкаловскому району г. Екатеринбурга направлено поручение об истребовании документов (информации) от 15.06.2011 у ООО «НК Комплектация» для подтверждения финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Тепловик».

Согласно полученного ответа ООО «НК Комплектация» выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 20.06.2011 № 11-17/11008, документы ООО «НК Комплектация» ИНН 6674309491 не представлены. Налоговым органом ранее направлялось письмо от 31.03.2011 № 11-10/02592 в отдел милиции № 12 по Чкаловскому району г.Екатеринбурга с просьбой оказать содействие в розыске руководителя   ООО «НК Комплектация» Новгородского Н.М.

Налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась по почте, последняя налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2009 года. Налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль организаций, ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное   страхование   за   2008-2009   г.г.   представлены   с   нулевыми   показателями.

 Сведения о транспортных средствах и имуществе организации отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности организации отсутствуют. Согласно балансу за 2008-2009 год основные средства, нематериальные активы у предприятия отсутствуют.

Инспекцией ФНС РФ получены копии почтовых конвертов, из которых следует, что бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «НК Комплектация» направлялась из г. Нефтеюганска, при том что местом жительства Новгородского Н.М. и Ставрова А.Ю., а также местом нахождения ООО «НК Комплектация» является г.Екатеринбург.

По сведениям, представленным Отделением Пенсионного фонда РФ по Свердловской области, расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам не предоставлялись либо были представлены с нулевыми показателями. Платежи в счет уплаты страховых взносов за период с даты регистрации по состоянию на 13.09.2011 не поступали.

Согласно информации, представленной Инспекцией Гостехнадзора по Свердловской области, ГИБДД УВД г.Екатеринбурга, Управления ГИБДД по Свердловской области, спецтехника и транспортные средства за ООО «НК Комплектация» не зарегистрированы.

По данным органов миграционной службы Новгородский Н.М. и Ставров А.Ю. с заявлениями об утере паспорта не обращались.

Инспекцией по Чкаловскому району г.Екатеринбурга также представлена копия заявления о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «НК Комплектация», подписанное учредителем ООО «НК Комплектация» ИНН 6674309491 - Ставровым Алексеем Юрьевичем, заверенное нотариусом Фальковой М.П.

Нотариус на запрос Инспекции ФНС РФ подтвердила факт свидетельствования подлинности подписи Ставрова А.Ю. на заявлении о государственной регистрации ООО «НК Комплектация».

В целях установления фактического места нахождения ООО «НК Комплектация», осуществлен выезд по месту регистрации: г. Екатеринбург, ул. Прониной, д.30. По результатам осмотра установлено, что по данному адресу располагается жилая квартира, хозяйка которой - Ставрова Рида Васильевна пояснила, что ООО «НК Комплектация» ей не известна, по данному адресу ООО «НК Комплектация» никогда не находилась.

Допросить Ставрова А.Ю. в качестве свидетеля не представилось возможным.

Согласно показаниям Новгородского Н.М. (протокол допроса № 09/158 от 01.12.2011) в настоящее время работает в ООО «Фарм-Комплект», в период 2008-2010 работал в ЗАО «Гвиезис-Екатеринбург», комплектовщиком. ООО «НК Комплектация» ему не знакомо, руководителем и учредителем не являлся, доверенности от лица руководителя общества не выдавал, банковские договоры на открытие расчетных счетов не подписывал, денежные средства с расчетных счетов не снимал, от Семенова С.Е. денежные средства не получал, в г.Нефтеюганск и г.Сургут поездку не осуществлял, нотариальной доверенности от имени руководителя ООО «НК Комплектация» об уполномочивании исполнительного директора Семенова Сергея Евгеньевича в г.Нефтеюганске не выдавал. Договор, заключенный между ООО «НК Комплектация» и ООО «Тепловик», а также счет-фактуры, представленные сотрудником инспекции на обозрение Новгородскому Н.М. не подписывал, и подпись

не ставил. Печать ООО «НК Комплектация» у Новгородского Н.М.отсутствует. Ставров Алексей Юрьевич (учредитель ООО «НК Комплектация») не знаком. Также Новгородский Н.М. сообщил, что терял паспорт, предоставил постановление о признании потерпевшим от 19.08.2008, в котором указано, что 16.08.2008 путем свободного доступа у него похищен паспорт.

Анализ выписок по расчетным счета ООО «НК Комплетация» в банках (ВТБ-24, КБ «Петрокомерц», Сбербанк России ОАО), проведенный налоговым органом показал, что суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет идентичны суммам денежных средств, списанных со счета с учетом списания средств за обслуживание счета. Данные расчетные счета использовались для перераспределения денежных средств между различными организациями и их обналичивания. Все поступающие на расчетный счет Общества денежные средства от ООО  «Комплектация», ООО «МеталлКомплект», ООО «Техноальянс», ООО «Сибпромсевер», ООО «Металлснабсбыт» за     материалы,     работы,     услуги,     практически     в     тот     же день списывались на счета организаций, которые перечисляли денежные средства ООО «НК Комплектация», а именно: ООО «МеталлКомплект», ООО «Металлснабсбыт», ООО «Техноальянс», ООО «Сибпромсевер» с назначением платежа «за материалы». Значительная часть денежных сумм перечислялась на лицевой счет № 20202810267350101020 на выплату заработной платы и выплат социального характера, пополнение карточного счета Смирнова В.А., который, как установлено налоговым органом, является заместителем директора ООО «Комплектация» г.Нефтеюганск, и перечислялись на выплату заработной платы Семенову С.Е., снимались по чекам.

При этом расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (на оплату коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи, арендных платежей за транспортные средства, за аренду персонала, производственных мощностей, перечисление налогов), по расчетным счетам ООО «НК Комплектация» не проходили.

Сведения по форме 2-НДФЛ на Смирнова В.А. и Семенова С.Е. не представлялись, декларации по форме 3-НДФЛ по доходам, полученным от ООО «НК Комплектация», также представлены не были.

При анализе представленных банками документов Инспекцией ФНС РФ установлено, что Семенов С.Е. был назначен на должность исполнительного директора ООО «НК Комплектация» приказом № 3 от 13.09.2008, подписанным директором Новгородским Н.М. Право на распоряжение денежными средствами, находящимися на счетах ООО «НК Комплектация» предоставлено Семенову С.Е. на основании доверенности от 06.10.2008 86АА 358537. Факт свидетельствования подписи Новгородского Н.М. на доверенности подтверждается ответом нотариуса Игдисамовой Р.Г.

Допросить Семенова С.Е. не представилось возможным по причине неявки последнего по вызову налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки Инспекцией ФНС РФ проведена почерковедческая экспертиза, по результатам которой составлен акт экспертного исследования от 03.02.2012 № 0014/06, согласно которому подписи от имени Новгородского Н.М., содержащиеся, в исследованных документах (договор от 01.01.2009 № 15, счета-фактуры, акты выполненных работ) выполнены не Новгородским Н.М., а Смирновым В.А.

По взаимоотношениям налогоплательщика и его контрагента ООО «Универсалкомплект».

Между заявителем и указанным контрагентом 01.11.2009 были заключены договор на капитальный ремонт сетей магистрального тепловодоснабжения № 40, договор на капитальный ремонт наружных сетей тепловодоснабжения и водоснабжения № 39 и договор оказания автотранспортных услуг от 01.01.2010 № 1. Указанные договоры со стороны ООО «Универсалкомплект» подписаны директором Воробьевой И.А.

В соответствии с п.2.1. названного договора транспортные услуги оплачиваются ООО «Тепловик» исходя из фактически отработанных машино/часов, согласно расчетов представленных в приложении № 1, 2. В приложении № 1 к договору указан расчет стоимости легковой машины Тойота Лэнд Крузер, государственный номер не известен. В приложении № 2 к договору указан расчет стоимости машины КАМАЗ-4310, автобус, государственный номер не известен.

Согласно п.2.3 договора № 1 от 01.01.2010 об оказании транспортных услуг, расчеты производятся по счету-фактуре (с приложением отрывных талонов путевых листов, накладных).

Из представленных ООО «Тепловик» по требованию Инспекции ФНС РФ отрывных талонов заказчика к путевым листам, ООО «Универсалкомплект» оказывало транспортные услуги транспортным средством Тойота Ланд Крузер государственный номер Н 105 РО 86, КАМАЗ 4310 государственные номера У 396 АН 72 и М 784 АЕ 72.

Для подтверждения реальности сделок, заключенных с ООО «НК Комплектация» ИНН 6674309491, а также установления подлинности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, Инспекцией ФНС РФ проведен ряд мероприятий налогового контроля.

В частности, налоговым органом установлено, что автомобиль Тойота Ланд Крузер государственный номер Н 105 РО 86 принадлежит ООО «Мехстрой».

Учредитель ООО «Мехстрой» Подкорытов Александр Васильевич, допрошенный в качестве свидетеля (протокол допроса № 09/80 от 14.09.2011), пояснил, что автомобили марки Тойота Ланд Крузер и Камаз в собственности ООО «Мехстрой» были, государственные номера не помнит, сдавало ли ООО «Мехстрой» транспортные средства в аренду и известно ли ему ООО «НК Комплектация» ответить не смог.

Допрошенный в качестве свидетеля механик ООО «Мехстрой» Еремин В.П. (протокол допроса от 29.11.2012 № 14/212 - т.25 л.д.145-148) пояснил, что автобусы в аренду не сдавались, так как использовались ООО «Мехстрой» самостоятельно. На Тойотах