Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 по делу n А75-5461/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

- ООО «Универсалкомплект», ИП Вовк А.Н., ООО «Норис», либо перечислялись на счета физических лиц (Ширяева И.М., Бегина А.В., Чикаданова А.А., Старовойтовой А.В., Давыдовой Г.Ю., Баранова А.А., Репина С.В. - директора ООО «Комплектация»). Кроме того, установлено перечисление денежных средств в адрес иного контрагента налогоплательщика - ООО «Норд-Стрим».

Сведения по форме 2-НДФЛ на лиц, «получавших» денежные средства от «Статус» не представлялись, декларации по форме 3-НДФЛ по доходам, полученным от данной организации - не сдавались.

При этом расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности            хозяйствующего        субъекта         (на       оплату            коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи, арендных платежей за транспортные средства, за аренду персонала, производственных мощностей, перечисление налогов), по расчетным счетам ООО «Статус» не проходили.

При анализе представленных банками документов Инспекцией ФНС РФ установлено, что право первой подписи по всем расчетным счетам контрагента принадлежало не руководителю ООО «Статус» - Дворниковой А.Ю., а Баранову А.А., назначенному исполнительным директором ООО «Статус» и действовавшему по доверенности 66 В 120744 от 14.11.2010, удостоверенной Леонтьевой О.В., исполняющей обязанности нотариуса Чащиной Н.Р. Факт выдачи доверенности нотариусом подтвержден.

Допрошенный в качестве свидетеля Баранова Александр Александрович (протокол допроса от 19.12.2011 № 09/171) пояснил, что в 2008 году работал в Мамонтовском КРС, в 2009-2010 в ООО «Статус» - исполнительным директором, представителем. В обязанности входило в основном курьерские обязанности, контроль поставки ТМЦ ООО «Статус», фактически деловые переговоры не вел, договоры не заключал, не подписывал. Директором ООО «Статус» была какая то женщина, он её не знает, лично не встречался, фамилию не знает, описать не смог. Был генеральный директор ООО «Статус» - Слава, фамилию не помнит, но контактировал всегда только с ним (получал документы от него и передавал обратно ему). Славе примерно 36-39 лет, рост приблизительно 175-180см., волосы темные, шрамов нет, волосы средней длины, плотного телосложения, славянской внешности, смуглый, познакомился в ООО «Комплектация» при погрузке металлолома. Учредительные документы ООО «Статус» не подписывал. На должность исполнительного директора ООО «Статус» назначил Слава. На вопрос, каким образом был подписан приказ № 3 от 25.12.2009 ООО «Статус» в г.Екатеринбург в лице директора Дворниковой Алевтины Юрьевны о назначении на должность исполнительного директора на основании личного заявления, пояснил, что заявление не писал, приказ не видел, но если этот приказ необходимо было предоставить в банк, значит был приказ. Дворникова Алевтина Юрьевна лично не знакома, с ней не контактировал, контактные телефоны отсутствуют, но на память помнит, что она была директором ООО «Статус». Приезжала ли Дворникова Алевтина Юрьевна в г.Нефтеюганск для подписания каких-либо документов ему не известно. Поездку в г.Екатеринбург для подписания каких-либо документов Баранов А.А. не осуществлял, доверенность от лица руководителя ООО «Статус» ему была выдана.

О выданной ему как исполнительному директору доверенности № 66 АА 120744 от 14.01.2010 пояснил, что доверенность была выдана для открытия расчетных счетов, для получения груза, для получения бухгалтерских документов, которые передавал Слава.

Также сообщил, что основными контрагентами ООО «Статус» являются ООО «Тепловик», ООО «Промысловик», ООО «Комплектация», другие названия не помнит, возможно ООО «ЮграСнаб», ООО «СпецВостокмеханизация», а также индивидуальные предприниматели, фамилий которых не помнит. На вопрос, чьими силами ООО «Статус» осуществлялась  работа для ООО  «Тепловик»,  пояснил, что  всеми  распорядительными вопросами занимался Слава. Баранов А.А. как исполнительный директор ООО «Статус», заработную плату получал от Славы около 30 000 руб. в машине, на улице, офиса у ООО «Статус» не было. Договоры, счет-фактуры, акты оказанных услуг, товарные    накладные            или    иные    документы    от ООО     «Статус»    по    финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Тепловик» не подписывал, но забирал подписанные документы у ООО «Тепловик» для передачи их Славе. Располагает ли ООО «Статус» недвижимым имуществом (производственными помещениями), транспортом, оборудованием и иными основными средствами Баранову А.А. не известно, но какие услуги оказывались ООО «Статус» для ООО «Тепловик» пояснил, что ООО «Статус» сдавал ООО «Тепловик» технику в аренду, изготавливал какую-то специальную документацию (проекты). Все снятые денежные средства Баранов А.А. передавал Славе, даже те деньги, которые были ему перечислены на карту; пластиковыми карточками, открытыми на его имя он не распоряжался, так как они были переданы ему в пользование. Слава ездил на разных машинах, в том числе десятка, мазда 6, «74 регион, 66 регион» и т.д., проживал в гостинице «Рассвет». Где находится в данный момент Слава ему не известно, контактного телефона Славы предоставить не смог, в период работы была рабочая телефонная трубка, которую Баранов А.А. вернул ему обратно. Также сообщил, что у него имелась печать ООО «Статус» в период открытия закрытия банковских счетов, остальное время печать находилась у Славы.

В рамках выездной налоговой проверки Инспекцией ФНС РФ проведена почерковедческая экспертиза, по результатам которой составлен акт экспертного исследования № 0010/06 от 02.02.2012, согласно которому подписи от имени Дворниковой А.Ю., содержащиеся, в исследованных первичных бухгалтерских документах (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ) выполнены не Дворниковой А.Ю., а другим не известным лицом (лицами).

По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО «Норд-Стрим».

Между Обществом и ООО «Норд-Стрим» заключен договор оказания транспортных услуг от 01.07.2010 № 6, подписанный со стороны контрагента директором Марковым П.Е.

В соответствии п.2.1. договора оказания транспортных услуг между ООО «Норд-Стрим» и ООО «Тепловик» от 01.07.2010 № 6, транспортные услуги оплачиваются ООО «Тепловик» исходя из фактически отработанных машино/часов, согласно расчетов представленных в приложении № 1, 2. В приложении № 1 к договору указан расчет стоимости легковой машины Тойота Лэнд Крузер, государственный номер не известен. В приложении № 2 к договору указан расчет стоимости машины КАМАЗ-4310, автобус, государственные номера не известны.

В соответствии п.2.3 договора № 6 от 01.07.2010 об оказании транспортных услуг, расчеты производятся по счет-фактуре (с приложением отрывных талонов путевых листов, накладных). Обществом представлены только счет-фактуры, акты выполненных услуг.

Согласно представленным ООО «Тепловик» отрывным талонам заказчика к путевым листам,     ООО  «Норд-Стрим» оказывало транспортные услуги транспортным средством Тойота Ланд Крузер государственный номер Р 648 НХ 86, КАМАЗ 4310 государственные номера   А 293 ОЕ 86 и   С 011 НМ 86.

Согласно базе данных налогового органа и ответа Отдела ГИБДД по Нефтеюганскому району (т.25 л.д.143-144) транспортные средства с государственными номерами Р 648 НХ 86, А 293 ОЕ 86, С 011 НМ 86 принадлежат ООО «Мехстрой». При этом за номерами А 293 ОЕ 86 и С 011 НМ 86 числятся автомобили КАВЗ 397620, а не КАМАЗы 4310, как указано в отрывных талонах.

Учредитель    ООО   «Мехстрой»   Подкорытов   Александр      Васильевич, допрошенный в качестве свидетеля (протокол допроса № 09/80 от 14.09.2011), пояснил, что автомобили марки Тойота Ланд Крузер и Камаз в собственности ООО «Мехстрой» были, государственные номера не помнит, сдавало ли ООО «Мехстрой» транспортные средства в аренду и известно ли ему ООО «НК Комплектация» ответить не смог.

Допрошенный в качестве свидетеля механик ООО «Мехстрой» Еремин В.П. (протокол допроса от 29.11.2012 № 14/212 - т.25 л.д.145-148) пояснил, что автобусы в аренду не сдавались, так как использовались ООО «Мехстрой» самостоятельно для перевозки рабочих в п.Салым и доставки их на вахту в п.Губкинский. На Тойотах ездило руководство, они стояли возле дома и на вахтах (Губкинский, Салым Петролиум).

Из показаний работника ООО «Мехстрой» Васькин А.В. (протокол допроса от 29.11.2012 № 14/211 - т.26 л.д.1-5) и выписки из реестров выдачи временных пропусков ООО «РН-Пурнефтегаз» (т.25 л.д.135-136) следует, что Тойота Ланд Крузер государственный номер Р 648 НХ 86 в 2010 году использовалась ООО «Мехстрой» для поездок на месторождения. Сдавало ли ООО «Мехстрой» в аренду данный автомобиль, а также КАВЗы и УРАЛы (автобусы) либо оказывало ли транспортные услуги на них ООО «Тепловик» или ООО «Универсалкомплект» ему не известно. ООО «Тепловик» знакомо, а ООО «НК Комплектация», ООО «Статус», ООО «Норд-Стрим» и их руководители ему не знакомы.

Инспекцией ФНС РФ установлено, что ООО «Норд-Стрим» состоит на учете с 15.03.2010 в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска, руководителем (учредителем) является Марков Павел Евгеньевич. На Маркова П.Е. зарегистрировано более 20 организаций, что подтверждается сведениями Единого государственного реестра налогоплательщиков. Основной вид деятельности ООО «Норд-Стрим» прочая оптовая торговля.

Согласно представленным ОУФМС по Ленинскому району г.Челябинска сведениям Марков П.Е. с заявлением об утере паспорта не обращался.

Допросить Маркова П.Е. не представилось возможным, так как по направленной в его адрес повестке свидетель на допрос не явился.

Согласно сведениям, представленным Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Челябинска ООО «Норд-Стрим» документы, подтверждающие финансово-хозяйственных отношения с ООО «Тепловик». Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган с 4 квартала 2010 года. Последняя единая (упрощенная)     налоговая     декларация     представлена     за     9     мес.     2010     года.     Способ представления налоговой и бухгалтерской отчетности - почтой, лично, по ТКС. Сведения о   транспортных средствах ООО «Норд-Стрим» отсутствуют.

По данным Управления ГИБДД по Челябинской области и Гостехнадзора по Свердловской области за ООО «Норд-Стрим» транспортные средства, спецтехника не зарегистрированы.

Анализ выписок по расчетном счетам ООО «Норд-Стрим» в Нефтеюганском ОСБ 7962 Сбербанка России ОАО и филиале № 6602 ВТБ 24 ЗАО свидетельствует, что данные расчетные счета использовались для перераспределения денежных средств между различными организациями и их обналичивания. Все поступающие на расчетный счет Общества денежные средства за товар, строительно-монтажные и проектные работы, практически в тот же день списывались на счета иных организаций, в том числе тех, которые перечисляли денежные средства ООО «Норд-Стрим» - ООО «Статус», ООО «Норис», либо перечислялись на лицевые счета и счета физических лиц (Акрам И.В., Баранова А.А., Репина С.В. - директора ООО «Комплектация»). Кроме того, установлено поступление денежных средств от иного контрагента налогоплательщика - ООО «Универсалкомплект» и перечисление денежных средств в адрес ООО «Комплектация».

Сведения по форме 2-НДФЛ на лиц, «получавших» денежные средства от «Норд-Стрим» не представлялись, декларации по форме 3-НДФЛ по доходам, полученным от данной организации - не сдавались.

При этом расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности            хозяйствующего        субъекта         (на       оплату            коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи, арендных платежей за транспортные средства, за аренду персонала, производственных мощностей и тому подобное, перечисление налогов), по расчетному счету ООО «Норд-Стрим» не проходили.

Суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет идентичны суммам денежных средств, списанных со счета с учетом списания средств за обслуживания счета.

При анализе документов, представленных кредитными организациями, в которых открыты счета ООО «Норд-Стрим», Инспекцией ФНС РФ установлено, что право подписи документов принадлежит не Маркову П.Е., а исполнительному директору – Репину С.В., который обналичивал денежные средства с расчетных счетов ООО «Норд-Стрим».

Репину Сергею Вячеславовичу неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос (от 23.11.2011 № 09/158, от 12.12.2011 № 09/164), однако он на допрос не явился, о причинах препятствующих явке по вызову в назначенный срок не сообщил.

Согласно акту экспертного исследования № 0009/06 от 18.01.2012 подписи, содержащиеся в исследованных первичных документах, выполнены одним лицом, но вероятно, не Марковым Павлом Евгеньевичем, а другим, неизвестным лицом.

По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО «Металснабсбыт».

По взаимоотношениям с ООО «Металснабсбыт» налоговым органом установлено, что между ООО «Тепловик» и указанным контрагентом были заключены:

- договор на транспортировку, отсыпку, разравнивание песка от 01.01.2008 № 1,

- договор по прокладке трубопровода от 01.06.2009 № 24,

- договор на ремонт сетей ТВС и ГВС от 01.10.2009 № 29,

- договор оказания услуг от 01.11.2009 № 37.

Указанные договоры со стороны ООО «Металснабсбыт» подписаны директором Габрусь С.И.

ООО «Металлснабсбыт» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.09.2008 в инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Екатеринбурга на основании заявления директора и учредителя Габрусь С.И., который является руководителем, учредителем в 10 организациях. Нотариус Чащина Н.Р. подтвердила факт свидетельствования подписи Габрусь С.И. на заявлении о государственной регистрации ООО «Металлснабсбыт» при создании. Согласно сведениям Единого государственного реестра налогоплательщиков, основного вида деятельности ООО «Металлснабсбыт», оптовая торговля металлами и металлическими рудами.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Екатеринбурга по поручению Инспекции ФНС РФ в адрес ООО «Металлснабсбыт» выставлено требование о предоставлении документов (информации), которое оставлено без исполнения. Контактные телефоны отсутствуют. Адрес регистрации является адресом «массовой» регистрации. Сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков отсутствуют. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2010 с «нулевыми» показателями. Из полученных по запросу налогового органа почтовых конвертов следует, что бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Металлснабсбыт» направлялась из г. Нефтеюганска.

По данным отделения Пенсионного фонда по Свердловской области ООО «Металлснабсбыт» зарегистрировано в УПФР Ленинского района г.Екатеринбурга 05.09.2008. За период 2008-2010 г.г. расчеты и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представлялись с нулевыми начислениями либо не представлялись. Платежи в счет уплаты страховых взносов за период с даты регистрации