Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2013 по делу n А46-4927/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

наличия комплекта уставных документов, после этого готовые договоры передаются ему на подпись через приемную. Таким же образом был подписан договор с ООО «Мега». С Артамоновой Яной Петровной, так же как и с какими-либо иными представителями ООО «Мега» он не знаком, не встречался, никогда не видел. Никто из представителей ООО «Мега» к нему по каким-либо вопросам никогда не обращался. Кто просил предоставлять производителям зерна контактную информацию об ООО «Мега», каким образом документы ООО «Мега» попадали на элеватор, кто их подписывал - ему не известно. Об ООО «Мега» никакой контактной информации на элеваторе не имеется, кроме ксерокопий уставных документов. Ему известно, что с ООО «Мега» зерно переписывалось на ЗАО «Сибирь-Агроком», акты передачи зерна забирал Еременко А.В. и возвращал их уже подписанными (т.д. 9 л.д. 16-27).

Ильиных Зоя Георгиевна (бухгалтер ООО «Калачинский элеватор») показала, что название ООО «Мега» ей знакомо, но больше никакой информацией об этом обществе ей не известно, ни директора, ни представителей ООО «Мега» она никогда не видела. Как заключались договоры, она не помнит. Доверенностей на представление этого общества у неё не имеется. Никакой контактной информации с ООО «Мега» не сохранилось (т.д. 9 л.д. 32-44).

Довод налогоплательщика, изложенный в отзыве на апелляционную жалобу, о том, что указанные лица в допросах подтвердили наличие и исполнение договорных взаимоотношений с клиентом ООО «Мега», не соответствует материалам дела. Так, указанные лица, напротив, не смогли ничего сказать об ООО «Мега», его сотрудниках, руководстве, представителях, их никогда не видели, об обстоятельствах заключения договоров также ничего не пояснили.

Налогоплательщиком представлены товарно-транспортные накладные, в которых указаны автомобили осуществляющие перевозку зерна с элеватора. При этом и грузоотправителем и грузополучателем указано ООО «Мега».

Из анализа базы данных ГИБДД полиции УМВД России по Омской области установлены владельцы автомашин (лица на которых зарегистрированы транспортные средства, указанные в товарно-транспортных накладных).

При анализе базы данных установлено, что автомашина ГАЗ с государственным номером М952УО не существует (но существует автомашина ГАЗ с государственным номером Н952УО), а также автомашина ГАЗ с государственными номерами Е657МН и Е657ЫН не существует (но существует автомашина ГАЗ с государственным номером Е657НМ).

Допрошенный в качестве свидетеля 11.09.2012 ИП Глава КФХ Антипенко Николай Викторович (владелец автомашины МАЗ К729РУ, производитель зерна) показал следующее: Водитель Карташов ему неизвестен. На принадлежащем ему автомобиле такой водитель не работал, рейс 25.11.2010 не выполнялся, перевозка зерна с тока Красовка не производилась. Товарно-транспортную накладную от 25.11.2010 считает фальсифицированной. Информацией об ООО «Мега» не располагает, местонахождение, руководство, род деятельности ООО «Мега» ему неизвестны. Никто по такой перевозке зерна к нему не обращался.

Допрошенная в качестве свидетеля 31.08.2012 Алимова Мария Егоровна (владелица автомашины КАМАЗ М181КХ) показала, что о данной перевозке зерна ей ничего не известно, так как данная автомашина была передана ею в аренду ИП (главе КФХ) Даценко Елене Васильевне. Об ООО «Мега» ей также ничего не известно.

Непричастность к перевозке зерна высказана всеми допрошенными лицами, автомобили которых указаны в товарно-транспортных накладных (ИП Глава КФХ Даценко Е.В., Ковалик А.А., ИП Глава КФХ Синица Н.И., Воробьев В.А. и другие).

Допрошенные в качестве свидетелей производители зерна, ведущие деятельность в с. Красовка Оконешниковского района Омской области – Мерко В.А., Мякишев В.В., Давыдов АА, Дроздаков А.А., Фоминых Е.Е. и другие, также показали, что об отгрузках (перевозках) зерна им ничего не известно. Информацией об ООО «Мега» не располагают, с такой организацией не работали, свое зерно ей не передавали.

2) франко-элеватор ЗАО «ХПП «Колос».

Налоговым органом у данного элеватора запрашивались первичные документы.

При этом, счета-фактуры, акты оказанных услуг, выставленные на ООО «Мега», реестры хранения зерна, платежные документы, подтверждающие оплату услуг клиентом ООО «Мега» ЗАО «ХПП «Колос» не представило, что свидетельствует о том, что в адрес ООО «Мега» счета за услуги элеватора не выставлялись, ООО «Мега» за услуги ЗАО «ХПП «Колос» не оплачивало.

ЗАО «ХПП «Колос» представило договор оказания услуг по приемке, сушке, подработке, хранению зерна с ООО «Мега» от 04.10.2010, карточку учета зерна по клиенту ООО «Мега» за 2010-2011 годы, реестры товарно-транспортных накладных на принятое зерно на карточку ООО «Мега», письма на перепись зерна.

Апелляционный суд, как и налоговый орган, не принимает данные документы, в качестве надлежащих доказательств на основании изложенного ниже.

Руководителем ЗАО «ХПП «Колос» является Еременко Марина Михайловна, жена руководителя ЗАО «Сибирь-Агроком» Еременко Андрея Витальевича, кроме того являвшаяся руководителем ЗАО «Сибирь-Агроком» до 2007 года.

Кроме того, главным бухгалтером ЗАО «Сибирь-Агроком», а также бухгалтером ЗАО «ХПП «Колос» является одно и то же лицо - Волошина Елена Владимировна.

Из анализа представленной ЗАО «ХПП «Колос» карточки учета зерна по клиенту ООО «Мета» следует, что пшеница 4 класса поступила на карточку ООО «Мега» (13.10.2010 по реестру № 95 от СПК «Веста» в количестве 21,620т., 14.10.2010 по реестру № 96 от СПК «Веста» в количестве 21,460т., 15.10.2010 по реестру № 100 от СПК «Веста» в количестве 42,640т., и другие).

Затем указанное зерно переписано на карточку только ЗАО «Сибирь-Агроком» и ЗАО «ХПП «Колос» (организацию, возглавляемую Еременко М.М. - женой Еременко А.В.).

Пшеница 5 класса поступила на карточку ООО «Мега» (реестры № 85 от 07.10.2010, № 89 от 11.10.2010, № 98 от 14.10.2010, № 104 от 18.10.2010 и другие) и поступившее зерно было списано с карточки ООО «Мега» только на ЗАО «Сибирь-Агроком», ЗАО «ХПП «Колос» (организацию, возглавляемую Еременко М.М. - женой Еременко А.В.) и ООО «Сигма».

Из анализа представленных ЗАО «ХПП «Колос» карточек учета движения зерна по клиенту ООО «Мега» по пшенице 3 класса и ячменю следует, что все поступившее на карточку ООО «Мега» зерно пшеницы 3 класса также переписано на ЗАО «ХПП «Колос» и на ООО «Сигма», а все поступившее на карточку ООО «Мега» зерно ячменя также в полном объеме переписано на ЗАО «ХПП «Колос». Иных «покупателей» зерна, кроме ЗАО «Сибирь-Агроком», ЗАО «ХПП «Колос» и ООО «Сигма» у «продавца» ООО «Мега» не было.

У ЗАО «ХПП «Колос» дополнительно истребовались документы, а именно товарно-транспортные накладные, являющиеся обязательным приложением к реестрам на зерно, принятое на карточку ООО «Мега», а также договоры, заключенных с клиентом ООО «Сигма», карточек учета движения зерна по ООО «Сигма», реестры приема зерна на карточку ООО «Сигма» с приложением товарно-транспортных накладных, письма на перепись зерна поступившего на карточку ООО «Сигма» и списанного с карточки ООО «Сигма», и другие документы.

Однако, в ответ на требование ЗАО «ХПП «Колос» представило товарно-транспортные накладные к ранее представленным реестрам на зерно, принятое на карточку ООО «Мега», а также карточку учета зерна по клиенту ООО «Сигма».

Из анализа представленной ЗАО «ХПП «Колос» карточки учета движения зерна по клиенту ООО «Сигма» следует, что зерно на карточку ООО «Сигма» поступило 02.03.2011 только от ООО «Мега» (переписано с карточки ООО «Мега») и в этот же день 02.03.2011 в полном объеме переписано на единственного «покупателя» ЗАО «ХПП «Колос», о чем свидетельствуют записи «Пшеница переоформлена 02.03.2011», выполненные на данных письмах руководителем ЗАО «ХПП «Колос» Еременко М.М.

К данной карточке учета зерна по клиенту ООО «Сигма» ЗАО «ХПП «Колос» представило письмо от имени директора ООО «Мега» Артамоновой Я.П. от 02.03.2011 на имя директора ЗАО «ХПП «Колос» Еременко М.М. о переписи зерна на карточку ООО «Сигма», а также письмо от имени директора ООО «Сигма» Аскерова Ф.Ф. от 02.03.2011 на имя директора ЗАО «ХПП «Колос» Еременко М.М. о переписи зерна на карточку ЗАО «ХПП «Колос».

К представленным ЗАО «ХПП «Колос» реестрам № 85 от 07.10.2010, № 89 от 11.10.2010, № 110 от 27.10.2010 по зерну, поступившему на карточку ООО «Мега», в которых в качестве грузоотправителя и грузополучателя указано ООО «Мега», прилагались товарно-транспортные накладные.

Из анализа базы данных ГИБДД полиции УМВД России по Омской области, получаемой налоговыми органами на постоянной основе, установлены владельцы автомашин (лица на которых зарегистрированы транспортные средства, указанные в товарно-транспортных накладных).

Владельцы транспортных средств были допрошены налоговым органом.

Однако, допрошенный в качестве свидетеля 17.09.2012 Терентьев Николай Вениаминович (владелец автомашины КАМАЗ МЮОСО) показал, что автомобиль КАМАЗ принадлежит ему и зарегистрирован на его имя. О перевозке зерна на его автомобиле, указанной в товарно-транспортной накладной от 27.10.2010 ему ничего не известно. Более того, КАМАЗ является седельным тягачом и поэтому на нем невозможно практически перевезти зерно. О прицепе АЕ 0020 ему ничего не известно, к его машине такой прицеп он никогда не прицеплял. Его сын Терентьев Сергей Николаевич действительно работает на этом КАМАЗе, но только по междугородним рейсам, на дальние расстояния. Его сын никогда не перевозил зерно, так как к этому КАМАЗу невозможно даже технически прицепить прицеп и перевезти зерно. Длина КАМАЗа 13 метров и он не сможет заехать ни на один элеватор. ООО «Мега» ему незнакомо, он впервые слышит такое наименование. Фамилию Артамонова Яна Петровна также слышит впервые.

Свидетель Терентьев Сергей Николаевич, Романенко Геннадий Александрович, также не подтвердили причастность к перевозке зерна, что-либо пояснить об ООО «Мега» не смогли, о такой организации ничего не слышали.

Налоговым органом допрошены производители зерна.

Так, допрошенный в качестве свидетеля 20.08.2012 Трусенко Валерий Петрович (т.д. 10 л.д. 24-26) показал, что является директором СПК «Веста» с 2003 года, ведет деятельность в селе Тавричанка Любивского района Омской области, занимается выращиванием зерновых. Находится на системе налогообложения единым сельскохозяйственным налогом. У СПК «Веста» заключен договор об оказании услуг с ОАО «ХПП «Колос» на приемку, хранение, сушку, подработку зерна. По факту поставок зерна на ООО «Мега», состоявшихся в октябре-ноябре 2010 года пояснил, что об ООО «Мега» ему ничего не известно, ему неизвестны ни директор, ни адрес, ни вид деятельности этого общества. Сделки с ООО «Мега» были разовые. Точные обстоятельства заключения сделки с ООО «Мега» и подписания договора он не помнит, так как прошло много времени. Насколько он помнит, ему на мобильный телефон позвонила женщина, сказала, что звонит от фирмы ООО «Мега», называла ли она при этом свою фамилию и имя - он не помнит. Они обговорили по телефону условия продажи, цену, сроки оплаты и т.д. Примерно через неделю она приехала к нему в офис в Тавричанку, где они подписали договор. Утверждать, что эта женщина была именно от ООО «Мега» и была ли она Артамонова, он не может, так как документы удостоверяющие личность и доверенность на представление интересов ООО «Мега» он у нее не спрашивал. Перед заключением договора она показала ему документы, свидетельствующие о государственной регистрации ООО «Мега». Как она выглядела, каков ее возраст, на чем она приехала к нему в офис - он не помнит. В договоре была указана фамилия директора ООО «Мега» - Артамонова. После подписания договора он поставил зерно на элеватор ЗАО «ХПП «Колос», зерно вывез из своего хозяйства на элеватор своим транспортом. ООО «Мега» транспорт не предоставляло. Зерно сдано на элеватор по товарно-транспортным накладным, выписанным СПК «Веста». Деньги на расчетный счет СПК «Веста» поступили от ООО «Мега». ЗАО «Сибирь-Агроком» ему известно как организация занимающаяся куплей-продажей зерна, с Еременко А.В. он лично не знаком, но слышал что он является директором ЗАО «Сибирь-Агроком», так как ранее продавал ему зерно.

Допрошенный в качестве свидетеля 20.08.2012 Куранов Юрий Прокопьевич указал, что является директором ЗАО «Рассвет» с 2002 года. ЗАО «Рассвет» осуществляет деятельность в с. Любино-Малороссы Любинского района Омской области, занимается выращиванием зерновых, животноводством, находится на системе налогообложения единым сельскохозяйственным налогом. У ЗАО «Рассвет» заключен договор об оказании услуг с ОАО «ХПП «Колос» на приемку, хранение, сушку, подработку зерна. По факту поставок зерна на ООО «Мега» в октябре-декабре 2010 года пояснил, что об ООО «Мега» он какой-либо информацией не располагает, ему неизвестны ни адрес этой фирмы, ни директор, ни вид деятельности ООО «Мега», так как это были разовые операции по продаже зерна. Точные обстоятельства заключения сделки с ООО «Мега» он не помнит, так как прошло много времени.

Мец Владимир Кузьмич (директор ООО «Саргатский молзавод», ранее в период с 2007 по 30.07.2011 директор СПК «Шанс», которое занимается выращиванием зерновых) указал, что условия заключения договора с ООО «Мега» обговаривались по телефону, представителей ООО «Мега» не видел, договор подписанный был передан через водителя. СПК «Шанс транспорт для вывозки зерна не предоставлял, кто перевозил зерно и его оплачивал ему неизвестно. Никакой контактной информации об ООО «Мега» у него нет.

Свидетель Рагожников М.В. пояснил, что является директором ООО «Лидер» с 2000 года. ООО «Лидер» осуществляет деятельность в Большереченском районе Омской области, занимается животноводством и частично выращиванием зерновых. По факту поставок зерна на покупателя ООО «Мега» пояснил, что зерно было изначально предназначено для реализации в ЗАО «ХПП «Колос», куда его и повёз водитель ООО «Лидер». Но в ЗАО «ХПП «Колос» от покупки зерна отказались и посоветовали реализовать зерно ООО «Мега». Чтобы не везти зерно обратно, оно было сдано на карточку ООО «Мега», договор заключен с ООО «Мега» на словах. Представителей ООО «Мега» не видел, документы ему передали с водителем, они были уже подписаны.

Аналогичные показания следуют и из допроса свидетеля Бертульсон Сергея Петровича, являющегося директором ООО «Сибирская земля», занимающегося животноводством и выращиванием зерновых в с. Казанка Любинского района Омской области.

Допрошенная   в   качестве   свидетеля   03.09.2012  Еременко   Марина   Михайловна (руководитель ЗАО «ХПП «Колос», жена руководителя ЗАО «Сибирь-Агроком» Еременко Андрея Витальевича, кроме того являвшаяся руководителем ЗАО «Сибирь-Агроком» до 2007 года) показала следующее: Она является руководителем ЗАО «ХПП «Колос» с 2007 года, осуществляет общее руководство деятельностью ЗАО «ХПП «Колос» самостоятельно. Работа с клиентами входит в ее функции, она заключает договоры с клиентами, решает все вопросы и проблемы, которые