Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2013 по делу n А46-4927/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

возникают в процессе работы. Все договоры с клиентами она заключает и подписывает только самостоятельно, иных уполномоченных лиц на подписание договоров нет. С клиентами, желающими заключить договор, в большинстве случаев встречается сама. ООО «Мега» являлось клиентом ЗАО «ХПП «Колос» по урожаю 2010 года. С ООО «Мега» был заключен единственный договор на оказание услуг по приемке, сушке, подработке, хранению зерна от 04.10.2010. Об ООО «Мега» она располагает только той информацией, что ООО «Мега» приехало на ЗАО «ХПП «Колос», заключило договор, хранило на элеваторе зерно. В офисе ООО «Мега» она никогда не была. Адрес ООО «Мега» ей известен только из уставных документов, так как любой клиент приносит комплект документов, свидетельствующий о государственной регистрации.

Также Еременко М.М. указала, что директор ООО «Мега» - Артамонова Яна Петровна, она приезжала на элеватор неоднократно, при заключении договора и при каждом факте переписи зерна. Она лично ее видела и общалась с ней. Конкретные обстоятельства заключения и подписания договора с ООО «Мега» она не помнит. В том, что это была именно Артамонова, она уверена, так как видела ее паспорт, просила показать его перед тем как напечатать договор.

Апелляционный суд оценивает критически показания Еременко М.М., поскольку, сама Артамонова Я.П. указала, что имеет отношение только к факту регистрации ООО «Мега», других хозяйственных операций она не совершала (ничего не подписывала, ни с кем не встречалась, доверенностей не выдавала), Еременко М.М. ей не знакома. Это же подтверждает и свидетель Лузинский Е.А. Кроме того, результаты почерковедческого исследования и сравнения показали, что подписи в исследуемых документах от имени руководителя ООО «Мега» Артамоновой Я.П. выполнены не Артамоновой Я.П., а иным лицом.

Также апелляционный суд не исключает и возможной заинтересованности Еременко М.М., в даче таких показаний, учитывая, что она является женой руководителя ЗАО «Сибирь-Агроком» (налогоплательщика по настоящему делу).

3) франко-хозяйство Саргатского района Омской области.

В договоре поставки с поставщиком ООО «Мега» б/н от 20.11.2010 на поставку овса в качестве места поставки указано - франко-хозяйство Саргатского района Омской области, поставка товара осуществляется за счет покупателя. Представленная к данному договору товарная накладная от ООО «Мега» № 216 от 30.11.2010 и счет-фактура № 216 от 30.11.2010 свидетельствуют о приобретении овса в количестве 112,720 т. на общую сумму 591 780,00 руб., в том числе сумма НДС 53 798,18 руб.

В адрес ЗАО «Сибирь-Агроком» выставлено требование № 02-12/8-3 от 28.06.2012 о представлении информации (подтверждающих документов), конкретизирующей место поставки - «франко-хозяйство Саргатского района Омской области».

В ответ на требование ЗАО «Сибирь-Агроком» представило реестры товарно-транспортных накладных на принятое зерно овса, поступившее на элеватор ОАО «Любинское ХПП» № 232 за 17.11.2010, № 233 за 18.11.2010, № 234 за 23.11.2010, №236 за 24.11.2010, № 238 за 25.11.2010, № 240 за 26.11.2010, а также акт № 3011/1 от 30.11.2010 и счет-фактуру № 3011/1 от 30.11.2010, выставленные ЗАО «ХПП «Колос» в адрес ЗАО «Сибирь-Агроком» на оказанные автоуслуги по перевозке овса до элеватора ОАО «Любинское ХПП» на сумму 58000 руб.

ЗАО «Сибирь-Агроком» представило также следующее пояснение: «По договору поставки от 20.11.2010 с ООО «Мега» овес отгружался с центрального тока р.п. Саргатское Омской области, автоуслуги оказывал ЗАО «ХПП «Колос», овес поступил на ОАО «Любинское ХПП».

Таким образом, исходя из представленных документов и письменного ответа ЗАО «Сибирь-Агроком» не ясно (не конкретизировано) какое именно «франко-хозяйство Саргатского района Омской области» имелось ввиду в данном договоре с ООО «Мега», так как у любого «хозяйства» должно иметься наименование, владелец, руководитель, конкретный адрес и т.д. Понятие «центральный ток р.п. Саргатское» не конкретизирует ни одну из указанных характеристик.

Товарно-транспортные накладные к реестрам на принятое зерно ЗАО «Сибирь-Агроком» также не представило.

В ходе проверки направлено поручение № 02-12/15180 от 21.09.2012 в МРИ ФНС России № 13 по Омской области об истребовании документов (информации) у ЗАО «ХПП «Колос», касающихся данных перевозок овса - товарно-транспортных накладных на перевозки зерна овса до ОАО «Любинское ХПП», договора с ЗАО «Сибирь-Агроком» на данные автоуслуги, платежных документов, подтверждающих оплату автоуслуг.

ЗАО «ХПП «Колос» представило товарно-транспортные накладные, договор перевозки грузов автомобильным транспортом от 01.04.2010 с ЗАО «Сибирь-Агроком», платежное поручение ЗАО «Сибирь-Агроком» на оплату автоуслуг.

В ответ на требование налогового органа ОАО «Любинское ХПП» представило реестры и товарно-транспортные накладные на поступивший овес, зачисленный на карточку ЗАО «Сибирь-Агроком», договор № 38 от 15.10.2010 с ЗАО «Сибирь-Агроком», счета-фактуры, акты оказанных услуг на ЗАО «Сибирь-Агроком», платежные поручения ЗАО «Сибирь-Агроком» от 06.12.2010, от 07.04.2011, от 30.03.2011 на оплату услуг, карточку учета движения зерна по клиенту ЗАО «Сибирь-Агроком», договор № 39 от 15.10.2010 с ООО «Мега», платежное поручение ООО «Мега» от 07.04.2011 на сумму 27999,46 руб., приходный кассовый ордер № 19 от 03.03.2011 на прием денежных средств от ООО «Мега» на сумму 295,12 руб., карточку учета движения зерна по ООО «Мега».

В представленных ЗАО «ХПП «Колос» и ОАО «Любинское ХПП» товарно-транспортных накладных на поставки овса от 17.11.2010, 18.31.2010, 23.11.2010, 24.11.2010, 25.11.2010, 26.11.2010, якобы приобретенного у поставщика ООО «Мега», значится, что овес был вывезен автомашиной КАМАЗ 0956АК, принадлежащей владельцу ЗАО «ХПП «Колос», в качестве пункта погрузки указано «зерноток», в качестве пункта разгрузки - ОАО «Любинское ХПП», причем в данных товарно-транспортных накладных как в качестве грузоотправителя, так и в качестве грузополучателя указано одно и то же лицо - ЗАО «Сибирь-Агроком».

В случае поставки овса от реального поставщика ООО «Мега» (если бы владельцем зерна являлось ООО «Мега») в товарно-транспортных накладных в качестве грузоотправителя должно быть указано ООО «Мега» (как это указано в товарной накладной № 216 от 30.11.2010 и счете-фактуре № 216 от 30.11.2010 на поставку данного овса).

Кроме того, из анализа представленных товарно-транспортных накладных и реестров на принятое зерно овса следует, что овес вывезен и доставлен в ОАО «Любинское ХПП» на карточку ЗАО «Сибирь-Агроком» 17.11.2010, 18.11.2010, 23.11.2010, 24.11.2010, 25.11.2010, 26.11.2010, то есть фактически поставки овса начаты раньше даты договора, заключенного между ЗАО «Сибирь-Агроком» и ООО «Мега».

Дата договора - 20.11.2010, а доставка овса на элеватор ОАО «Любинское ХПП» на карточку ЗАО «Сибирь-Агроком» произведена уже 17.11.2010 и 18.11.2010, до момента заключения договора с «продавцом» ООО «Мега».

Кроме того, из анализа карточки по клиенту ООО «Мега», открытой на элеваторе ОАО «Любинское ХПП», следует, что все поступившее на карточку ООО «Мега» зерно пшеницы от товаропроизводителей зерна отгружено на ООО «Мега» и списано на единственного покупателя - ЗАО «ХПП «Колос» (организацию, возглавляемую Еременко М.М.).

Общая стоимость закупленного зерна у контрагента ООО «Мега» (а именно общая стоимость зерна, включая НДС) за 2010-2011 годы, согласно представленных первичных документов (товарных накладных, счетов-фактур), составляет 21 610 940,05 руб.

Как следует из представленной карточке субконто по контрагенту ООО «Мега» за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 ЗАО «Сибирь-Агроком» произвело оплату за зерно в 2010-2011 годы в полном объеме:

- с расчетного счета ЗАО «Сибирь-Агроком» на расчетный счет ООО «Мега», открытый в ЗАО «КБ «СИБЭС», платежными поручениями на общую сумму 18 610 940,05 руб.

-путем передачи векселей Банка «Зенит» на общую сумму 3 000 000 руб.. причем в карточке указано, что векселя Банка «Зенит» в количестве 3 шт. (К15 № 0032796, К15 № 0032797, К15 № 0032798 - каждый стоимостью 1 000 000 руб.) переданы контрагенту ООО «Мега» по акту приема-передачи от 13.01.2011.

ЗАО «Сибирь-Агроком» представило акт от 13.01.2011 приема-передачи указанных векселей от Еременко Андрея Витальевича на ЗАО «Сибирь-Агроком» и акт приема-передачи этих же векселей от 13.01.2011 от ЗАО «Сибирь-Агроком» на ООО «Мега». Таким образом, из представленных ЗАО «Сибирь-Агроком» документов (а именно актов приема-передачи векселей) следует, что векселя Банка «Зенит» в количестве 3 шт. (К15 № 0032796, К15 № 0032797, К15 № 0032798. каждый стоимостью 1 000 000 руб.) были получены ЗАО «Сибирь-Агроком» от Еременко Андрея Витальевича и в эту же дату переданы контрагенту ООО «Мега» «в счет расчетов за пшеницу».

Однако, Новосибирский филиал ОАО «Банк «Зенит» представил копии вышеуказанных векселей, из которых следует, что 23.11.2010 ООО «Алкогольная Сибирская Группа» получило данные векселя от покупателя ООО «СибАлко» и до момента погашения 11.02.2011 векселя находились в ООО «Алкогольная Сибирская Группа», третьим лицам не передавались. Следовательно, указанные векселя у Еременко Андрея Витальевича не находились и передать их в ЗАО «Сибирь-Агроком» для расчетов с ООО «Мега» он не мог.

Налоговым органом произведен анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Мега». Из информации, полученной от ЗАО «МКБ «СИБЭС» следует, что за период с 26.10.2009 (дата открытия счета) по 20.04.2011 (дата закрытия счета) оборот денежных средств по расчетному счету ООО «Мега» составил 655 503 255 руб., денежные средства зачислялись на расчетный счет более чем от 200 организаций. Всего с расчетного счета OOО «Мега» снято наличными денежными средствами 53 800 000 руб. Наличные денежные средства по чекам снимали физические лица Генак Денис Николаевич, Еловский Евгений Сергеевич.

Указанные физические лица были допрошены налоговым органом, которые показали, что за вознаграждение снимали денежные средства с расчетного счета ОО «Мега» и отдавали их физическим лицам, с которыми ранее имели договоренность (Медведеву Сергею,  Илье). Какой-либо информацией об ООО «Мега» не располагают.

Так, допрошенный в качестве свидетеля 11.10.2012 Генак Денис Николаевич показал, что работает водителем маршрутного такси в Омске с апреля 2012 года, до этого работал слесарем на СТО, в 2010 году нигде не работал, устроиться на работу не мог, нуждался в деньгах. Его брат Генак Олег Николаевич также раньше работал на СТО слесарем, зарабатывал тоже мало, нужны были деньги. В 2010 году, точную дату он не помнит, их сосед Медведев Сергей, проживавший с ними в то время в одном доме по ул. Саянской, 1А. предложил им зарабатывать деньги путем снятия наличных денежных средств в банке с расчетных счетов организаций, то есть обналичивать деньги. За это он пообещал платить им по 300 руб. за каждую операцию по снятию наличных денег. Они согласилась, так как нуждались в деньгах, и о каких-либо неблагоприятных последствиях для себя в то время не задумывались. Медведев Сергей умер в прошлом году, примерно летом или осенью, точную дату смерти Медведева он не помнит. Таким образом, в 2010-2011 году они с братом часто, с периодичностью в 2-3 дня снимали наличные денежные средства с расчетных счетов ООО «Мега» и ООО «Сигма». Медведев давал им в руки уже заполненные чеки с печатями ООО «Мега» и ООО «Сигма», по которым в банке «СИБЭС» они снимали деньги и отдавали их Медведеву, за каждое снятие денег они получали от Медведева по 300 рублей. После того, как они отдавали Медведеву деньги, они уходили из банка, а он оставался в банке. Насколько ему известно (со слов Медведева). Медведев отдавал снятые ими деньги еще каким-то людям, имена которых он им никогда не называл. Они именами этих людей не интересовались, для каких целей и кому передавал деньги Медведев - им неизвестно. Какой-либо информацией о фирмах «Мега» и Сигма» он не имеет. Артамонова Яна Петровна, Аскеров Фикрет Фазиль-оглы ему не знакомы.

Допрошенный 25.10.2012 в качестве свидетеля ИП Мельников Игорь Александрович пояснил, что представители ООО «Мега» вышли на него и предложили заем в безналичной форме, при условии возврата денег в наличной форме. Деньги в период с 2010 по 2011 годы получал за ООО «Мега» и ООО «Сигма» один и тот же человек – Копейкин Андрей Александрович. Сумма денежных средств, поступившая от ООО  «Мега», составила 21 000 000 руб.

Аналогичные показания, свидетельствующие о фактическом обмене безналичных денежных средств на наличные, оформленном договорами займа и уступки прав требования, дали также ИП Дмитриев В.П., ИП Корнеева Т.Н., главный бухгалтер «ОША» Лопуха Т.В.

Свидетель Осипова Алена Юрьевна пояснила, что по объявлению искала работу, позвонила по телефону, указанному в объявлении, ей мужчина предложил заработать деньги в сумме 2 000 руб. за услугу по оформлению на её имя банковской карты. Она оформила на свое имя несколько банковских карт, три или четыре штуки, и передала их этому мужчине. Также банковские карты были оформлены на имя ее сестры Манец Оксаны Юрьевны и переданы ею этому же мужчине. Что было в дальнейшем с этими банковскими картами - ей неизвестно. В дальнейшем она его больше не видела и он ей не звонил. Контактных данных этого человека у нее нет. ООО «Мега», ООО «Сигма» ей не знакомы.

Показания, аналогичные показаниям Осиповой А.Ю., дали Петруняева (Манец) О.Ю., Пантеева Е.В., Куликов Д.А.

Из всего вышеизложенного по взаимоотношениям ЗАО «Сибирь-Агроком» с контрагентом ООО «Мега» следует, что как производителям зерна, так и руководству,  сотрудникам элеватора (ООО «Калачинский элеватор») об ООО «Мега» как о реальном покупателе зерна ничего не известно, представителей ООО «Мега» никто не видел, товаропроизводитель зерна ИП Бесчастных А.А. (глава КФХ) показал, что вопросы по поставкам зерна на ООО «Мега» он обговаривал лично с Еременко А.В. (руководителем ЗАО «Сибирь-Агроком»), из анализа карточек учета движения зерна, представленных элеваторами следует, что поставки зерна через карточки контрагента ООО «Мега» использовались одними и теми же лицами (ЗАО «Сибирь-Агроком», ЗАО «ХПП «Колос»), забирал документы по ООО «Мега» с элеватора Еременко А.В. и привозил документы на элеватор уже подписанными и с печатями ООО «Мега» для передачи их производителям зерна также Еременко А.В., владельцы автомашин, водители факты перевозок зерна на карточки ООО «Мега» отрицают, об ООО «Мега» им также ничего не известно. Фактически Артамонова Я.П. к заключению сделок, подписанию договоров и прочих документов не причастна. Результаты почерковедческого исследования показали, что подписи выполненные от имени руководителя ООО «Мега» Артамоновой Я.П. в документах по взаимоотношениям с ООО «Мега», представленных ИП Бесчастных А.А., ИП Черник В.М., ООО «Сибирь Агро», ООО «Омь», ИП Антипенко Н.В., КФХ Гусева В.П., ИП Козлов А.А., КФХ «Великорусское», СПК «Шанс», ООО «Сибирская