Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 по делу n А75-4980/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

скважины к бурению боковых стволов составила 471 194 руб.

Налогоплательщик в апелляционной жалобе выразил несогласие к отнесению на расходы по зарезке бокового ствола скважин стоимость работ по свабированию, выполненных ООО «Лифт-Ойл» по актам № 07/1, 07/2 (т. 6 л.д. 21-22) на сумму 181 787 руб., ввиду того, что они выполнены 3, 8, 9, 10, 11, 14, 18 июля 2010 года, а зарезка боковых стволов скважин начата 31.07.2010.

Между тем указание в акте сдачи-приемки выполненных работ 3, 8, 9, 10, 11, 14, 18 июля 2010 года означает дату начала выполнения подготовительных работ, окончены же они были 31.07.2010 в день производства зарезки боковых стволов скважин и, ввиду изложенного, обоснованно отнесены к ним.

Свабирование применяется, в том числе для вывода бездействующих скважин из консервации, очистки призабойной зоны для дальнейшего проведения зарезки бокового ствола скважины, поэтому не может рассматриваться в отрыве от последней. Канатные работы по скважине 2101 в июле 2010 года ООО «Лифт-Ойл» не проводились.

Между Обществом и ООО «Геотехнокин-Сервис» заключен договор от 15.02.2009 № 13-3 (т. 2 л.д. 69-77) на производство геофизических скважинных измерений.

Согласно счету-фактуре от 30.09.2010 № 00000108 (т. 21 л.д. 108) и акту от 30.09.2010 № 05 (т. 21 л.д. 109) ООО «Геотехнокин-Сервис» производило геофизические измерения с целью оценки текущей нефтегазонасыщенности коллекторов на скважине 1560. Общая сумма расходов по данной скважине составила 400 000 руб.

Налогоплательщик указывает на фактическое доначисление налоговым органом по двум скважинам 1560 и 1568, между тем у налогового органа отсутствовала возможность определить расходы по скважине 1560, поскольку в представленном акте № 05 от 30.09.2010 (т. 21 л.д. 109) отсутствует разделение выполненных работ, налогоплательщик в ходе выездной налоговой проверки не представил дифференцированный расчет.

Между Обществом и ООО «Сибирьтранссервис» заключен договор от 13.12.2007 № 94 (т. 21 л.д. 22-30) по текущему и капитальному ремонту скважин, который действовал также в течение 2010 года. Согласно счетам-фактурам и актам ООО «Сибирьтранссервис» (т. 21 л.д. 52-91) производило работы по подготовке скважин 2101 и 1560 к бурению боковых стволов (подъем оборудования, спуск воронки под ГИС, подъем воронки, НКТ и т.д.). Общая сумма расходов по подготовке скважины к бурению боковых стволов составила 4 804 278 руб.

В отношении ООО «Сибирьтранссервис» налогоплательщик выражает несогласие с включением в расходы по зарезке бокового ствола ввиду того, что им был проведен текущий ремонт скважин. Вместе с тем, анализ первичных учетных документов показал, что налоговым органом в расходы включены подготовительные работы к бурению бокового ствола (т. 8 л.д. 102). Так, в частности акт № 7 от 31.08.2010 (т. 21 л.д. 68) содержит прямое указание на то, что по скважине 2101 проведены обозначенные подготовительные работы на сумму 996 710 руб. Иные акты содержат формулировку о проведении работ по подъему ЭЦН, спуску воронки под ГИС. ЭЦН - это электроцентробежный насос, служащий для подъема жидкости из скважины, который подлежит извлечению из скважины перед бурением нового ствола. Спуск воронки под ГИС - один из этапов геофизического исследования скважины, которые производятся перед бурением бокового ствола с целью определения местоположения нового ствола.

Между Обществом и ООО «Вестор Оверсиз Холдинге» заключен договор от 03.11.2010 № 40/10 (т. 3 л.д. 49-59) на производство работ с использованием установки непрерывной гибкой трубы и передвижной азотной установки. Согласно счетам-фактурам и актам (т. 21 л.д. 92-107) ООО «Вестор Оверсиз Холдингз» производило работы по освоению скважин 2101 и 1560 после зарезки боковых стволов (производство работ с использованием установки непрерывной гибкой трубы и передвижной азотной установки). Общая сумма расходов составила 3 845 882 руб.

Таким образом, работы, выполненные ООО «Сибирьтранссервис», ООО «Геотехнокин-Сервис», ООО «Вестор Оверсиз Холдингз», ООО «Лифт Ойл», являются подготовительными работами и являются частью технологического процесса по забуриванию бокового ствола на спорных скважинах.

При таких обстоятельствах, а также учитывая положения норм пункта 2 статьи 257 и пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что стоимость выполненных ОАО «Катобънефть», ООО «Сибирьтранссервис», ООО «Геотехнокин-Сервис», ООО «Вестор Оверсиз Холдингз», ООО «Лифт Ойл» работ в размере 72 352 935 руб. (63 567 805 + 4 258 568 + 400 000 + 3 845 882 + 280 680) должна увеличивать первоначальную (остаточную) стоимость основных средств, и отражаться в бухгалтерском учете на счете 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы».

Исходя из совокупности подтвержденных налоговым органом фактов, Общество в нарушение пункта 2 статьи 257, пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса, единовременно включило в состав прочих расходов затраты на реконструкцию основных средств в виде зарезки боковых стволов в сумме 72 352 935 руб., в то время как данные расходы должны быть отнесены на увеличение стоимости объектов основных средств и относиться на расходы при исчислении налога на прибыль организаций путем амортизационных отчислений.

При изложенных обстоятельствах доначисление Обществу оспариваемых сумм налога на прибыль организаций, а также соответствующих сумм пеней и штрафов, соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

п.1.8 решения Инспекции.

Дополнительное начисление налога на прибыль организаций в сумме 286 005 руб., штрафа в сумме 57 201 руб., соответствующих пени, в связи с превышением нормативов расходов по объектам обслуживающих производств и хозяйств

Согласно представленной ОАО «Негуснефть» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год выручка от реализации по объектам обслуживающих производств и хозяйств за 2010 составила 7 407 592 руб., в том числе: 2 403 775 руб. реализация в столовой Варынгскоего месторождения и 5 003 817 руб. реализация в столовой – база, в том числе реализация в адрес сторонних лиц по государственным контрактам и договорам оказания услуг общественного питания.

Расходы, понесенные объектами обслуживающих производств и хозяйств заявлены в 2010 году в сумме 12 650 673 руб., в том числе:

- амортизация по общепиту в сумме 647 822 руб., в том числе по столовой на базе в сумме 418 744 руб.;

- затраты по оплате труда работников общественного питания в сумме 4 255 557 руб., в том числе по столовой на базе в сумме 2 408 884 руб.;

- страховые взносы по работникам столовых в сумме 920 858 руб., в том числе по столовой на базе в сумме 485 505 руб.;

- сырье или материалы в столовых в сумме 6 334 243 руб., в том числе по столовой на базе в сумме 4 432 583 руб.; прочие затраты по столовым в сумме 492 193 руб., в том числе по столовой на базе в сумме 333 605 руб.

В целях исчисления налога на прибыль организаций Обществом были учтены расходы по общепиту за 2010 год в сумме 7 407 592 руб., в том числе 2 403 775 руб. реализация в столовой на Варынгском месторождении, 5 003 817 руб. реализация в столовой на базе.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что столовая на баз реализует товары работникам Общества и сторонним организациям, столовая на Вырынгском месторождении реализует свои товары только работникам Общества, услуги общественного питания не являются основным видом деятельности, расходы и доходы по двум столовым ведется раздельно. Установленные налоговым органом обстоятельства позволили ему прийти к выводу о необходимости применения положений статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации только в отношении столовой на базе.

Налоговый орган, проверяя обоснованность расходов Общества по общепиту, принятых к учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2010 год, применив установленный Постановлением Главы Нижневартовского района от 16. 07.2009 №174-п норматив расходов на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств на территории района, равный 621 руб. за 1 кв.м в месяц общей площади предприятия общественного питания, и установленную на основании технического паспорта общую площадь столовой на базе, равной 431,6 кв.м, пришел к выводу о том, что Общество в целях исчисления налога на прибыль могло учесть только часть понесенных в 2010 году расходов, а именно: 3 216 283 руб. (431,6кв.м*621 руб.*12мес.).

Всего расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций за 2010 год по двум столовым составит 5 620 058 руб. (2 403 775 руб. +3 216 283 руб.).

Установленное Инспекцией завышение расходов Общества при исчислении налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 1 787 534 руб. (5 003 817 руб. руб. - 3 216 283 руб.) явилось основание для дополнительного начисления Обществу налога на прибыль организаций в размере 286 005 руб., пени в соответствующем указанному налогу размере, штрафа в сумме 57 201 руб.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований общества о признании недействительном решения Инспекции по данному эпизоду, счел соответствующей требованиям статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации позицию налогового органа о неверном определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отношении объектов обслуживающих производств и хозяйств Общества, отклонив при этом довод налогоплательщика о том, что столовая, находящаяся на производственной базе, не соответствует определению обслуживающего производства (хозяйства) и не подпадает под действие статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество, обжалуя в апелляционном порядке решение суда первой инстанции по рассматриваемому эпизоду, указало на недоказанность налоговым органом того, что имеющаяся у заявителя столовая на базе является обслуживающим производством в том смысле, как это понимается для целей применения статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Податель жалобы считает, что Инспекцией был неверно произведен расчет величины нормативных расходов, в частности Инспекция при расчете исходила из площади столовой на базе, указанной в техническом паспорте здания столовой, равной 431,6 кв.м, при этом Инспекцией не было учтено, что в подразделении «Столовая на базе» кроме здания столовой есть еще вспомогательные помещения - это склады для хранения продуктов (площадью 258,2 кв.м) и помещение для хранения овощей (площадью 36 кв.м), данные объекты также участвуют в производственном процессе и должны быть учтены при расчете норматива.

Кроме того, Общество считает, что налоговый орган, применяя нормативы расходов для целей исчисления налога на прибыль, не провел сравнения столовой на базе с другими специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной, что противоречит части 8 статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Восьмой арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы ОАО «Негуснефть» по данному эпизоду, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, не усматривает правовых оснований для отмены обжалуемого решения суде первой инстанции по рассматриваемому эпизоду и удовлетворения апелляционной жалобы Общества.

В соответствии с подпунктом 48 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Статей абзацем 2 статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Следовательно, по смыслу статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов обслуживающих производств и хозяйства является открытым. Кроме того, объекты признаются объектами обслуживающих производств и хозяйств при одновременном соблюдении двух условий - они реализуют товары (работы, услуги): как своим работникам, так и сторонним лицам

Как усматривается из материалов дела, ОАО «Негуснефть» на балансе имеет столовую, расположенную в г. Радужном, Южгая промзона, производственная база ОАО «Негуснефть». Помещение столовой не является закрытым объектом, в данной столовой обслуживаются не только работники Общества, но и сторонние лица. Услуги общественного питания не являются основным видом деятельности Общества.

Таким образом, на балансе Общества имеется подразделение, осуществляющее деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, в связи с чем, на него распространяется особый порядок определения налоговой базы, предусмотренный статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик определяет налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в целях исчисления налога на прибыль организаций в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. В случае, если получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

Нормативы расходов по объектам обслуживающих производств и хозяйств в Нижневартовском районе закреплены Постановлением Главы Нижневартовского района от 16.07.2009 № 174-п «Об утверждении нормативов расходов на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств на территории района».

Согласно