"Ревизии и проверки бюджетных учреждений. Что должен знать бухгалтер?" (под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("Аюдар Пресс", 2009)

и общедоступной почтовой связи подлежат государственному регулированию в соответствии с законодательством РФ о естественных монополиях. На момент издания книги действует Перечень услуг общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи, государственное регулирование тарифов на которые на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляет Федеральная служба по тарифам, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.10.2005 N 637. Оплата услуг связи по завышенным тарифам является неправомерной и расценивается ревизорами как нарушение.
Пример. Бюджетным учреждением заключен государственный контракт с организацией, оказывающей услуги по предоставлению доступа к сети Интернет. Согласно условиям контракта тариф на данный вид услуг составляет 5 руб/Мбайт (с НДС).
В августе 2009 г. учреждению выставлен счет за использование в июле 2009 г. 10 560 Мбайт на общую сумму 58 080 руб. (с НДС). Услуги оплачены учреждением в полном объеме.
В ходе проверки произведен расчет и установлено, что согласно условиям контракта стоимость услуг по предоставлению доступа к сети Интернет за июль 2009 г. составила 52 800 руб. (5 руб/Мбайт x 10 560 Мбайт). Таким образом, стоимость услуг завышена на 5280 руб.
Завышение произошло вследствие одностороннего увеличения стоимости тарифа организацией, оказывающей услуги, в нарушение требований государственного контракта и п. 4.2 ст. 9 Закона о государственных закупках, а именно: увеличение цены услуги связи, определенной в контракте как твердая, неизменная в ходе исполнения контракта. Со стороны бюджетного учреждения не были приняты меры по недопущению выявленного нарушения. Завышение стоимости оказанных услуг может трактоваться контролирующими органами как неправомерное расходование бюджетных средств.
7.2.3. Неверное отнесение расходов по коду
бюджетной классификации
В 2009 г. расходы по оплате услуг по пересылке почтовых отправлений относятся на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ. Однако при проверке оплаты таких расходов, осуществленных в 2008 г., следует руководствоваться разъяснениями Минфина, данными в Письме от 15.07.2008 N 02-14-10/2042. Так, расходы по оплате услуг по пересылке почтовой корреспонденции с использованием франкировальной машины должны были относиться на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ, а расходы по оплате услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины - на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Пример. Проверкой отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, проведенной за период с 01.07.2008 по 01.07.2009, установлено следующее.
В июле 2008 г. учреждением заключен договор на оказание почтовых услуг, в том числе услуг по пересылке почтовых отправлений с использованием франкировальной машины, на срок до 31.12.2008.
В декабре 2008 г. учреждению выставлен счет-фактура и акт оказанных услуг по пересылке почтовых отправлений с использованием франкировальной машины за ноябрь 2008 г. на общую сумму 5600 руб. Оплата произведена в полном объеме по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ.
Однако в ходе проверки установлено, что в акте оказанных услуг сумма 5600 руб. включает стоимость услуг по пересылке почтовых отправлений с использованием франкировальной машины в размере 4900 руб. и стоимость услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины в размере 700 руб.
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:
----------------------------------------T------------T------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Начислены расходы по оплате услуг по ¦ ¦ ¦ ¦
¦пересылке почтовых отправлений с ¦1 401 01 221¦1 302 04 730¦ 5600¦
¦использованием франкировальной машины ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Оплачены услуги по пересылке почтовых ¦1 302 04 830¦1 304 05 221¦ 5600¦
¦отправлений ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+------------+------------+--------
Учреждение должно было сделать следующие бухгалтерские записи:
----------------------------------------T------------T------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Начислены расходы по оплате услуг по ¦ ¦ ¦ ¦
¦пересылке почтовых отправлений с ¦1 401 01 221¦1 302 04 730¦ 4900¦
¦использованием франкировальной машины ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Оплачены услуги по пересылке почтовых ¦1 302 04 830¦1 304 05 221¦ 4900¦
¦отправлений ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Начислены расходы по оплате услуг по ¦ ¦ ¦ ¦
¦вводу информации об авансовых платежах ¦1 401 01 226¦1 302 09 730¦ 700¦
¦в регистр (счетчик) франкировальной ¦ ¦ ¦ ¦
¦машины ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Оплачены услуги по вводу информации об ¦ ¦ ¦ ¦
¦авансовых платежах в регистр (счетчик) ¦1 302 09 830¦1 304 05 226¦ 700¦
¦франкировальной машины ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+------------+------------+--------
Таким образом, в нарушение Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н (действовавших в 2008 г.), в декабре 2008 г. учреждением произведены расходы по оплате услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины на сумму 700 руб. по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ (следовало - по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ), что согласно ст. 289 БК РФ является нецелевым использованием бюджетных средств.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению КОСГУ при осуществлении расходов в 2009 г. следует обратить внимание на то, что кроме расходов на приобретение марок и маркированных конвертов на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ относятся расходы на приобретение  маркированных почтовых уведомлений. Однако в ходе проверки может быть выявлено нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в осуществлении бюджетным учреждением расходов на приобретение в почтовых отделениях бланков почтовых уведомлений по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ. На бланке почтового уведомления нет государственного знака почтовой оплаты, поскольку он проставляется только при отправке конкретного отправления. Вследствие этого приобретение (изготовление) бланков почтовых уведомлений нельзя отнести к приобретению услуг связи. В данном случае расходы следует производить по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Пример. Проверкой финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, проведенной за период с 01.01.2009 по 01.09.2009, установлено следующее.
В июне 2009 г. учреждением приобретены в почтовом отделении бланки почтовых уведомлений на общую сумму 15 450 руб. Оплата произведена в полном объеме по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ.
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:
----------------------------------------T------------T------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Начислены расходы на приобретение ¦1 401 01 221¦1 302 04 730¦ 15 450¦
¦бланков почтовых уведомлений ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Оплачены расходы на приобретение ¦1 302 04 830¦1 304 05 221¦ 15 450¦
¦бланков почтовых уведомлений ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+------------+------------+--------
В акте проверки было отмечено следующее. В нарушение Указаний о порядке применения бюджетной классификации в июне 2009 г. учреждением произведена оплата расходов на приобретение бланков почтовых уведомлений в сумме 15 450 руб. по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ, а следовало - по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Таким образом, учреждение должно было сделать следующие бухгалтерские записи:
----------------------------------------T------------T------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Приобретены бланки почтовых уведомлений¦1 105 06 340¦1 302 22 730¦ 15 450¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Оплачены расходы на приобретение ¦1 302 22 830¦1 304 05 340¦ 15 450¦
¦бланков почтовых уведомлений ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+------------+------------+--------
В соответствии со ст. 289 БК РФ оплата расходов на приобретение бланков почтовых уведомлений в сумме 15 450 руб. является нецелевым использованием бюджетных средств.
Обращаем внимание читателей, что при проверках расходов по оплате услуг связи, произведенных в 2008 г., следует учитывать разъяснения, приведенные в Письме Федерального казначейства от 12.09.2008 N 42-7.1-15/2.2-418, в соответствии с которыми расходы на приобретение бланков почтовых уведомлений относились на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ.
7.2.4. Нарушения при отражении в учете возмещения расходов
на услуги связи сотрудниками учреждений
В ходе проверки может быть выявлено нарушение в виде неправильного отражения в бюджетном учете стоимости возмещенных телефонных переговоров.
Пример. При проверке бюджетного учреждения установлено следующее.
В июне 2009 г. бюджетным учреждением оплачены телефонные переговоры за май 2009 г. организации, оказывающей услуги связи, на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.) за счет бюджетных средств. Учреждение также получило распечатку телефонных переговоров, произведенных за май 2009 г. Стоимость детализации счета - 250 руб.
По итогам проверки установлено, что в мае 2009 г. сотрудником учреждения произведены личные международные телефонные переговоры. Данным сотрудником 29.06.2009 внесена в кассу учреждения компенсация стоимости указанных переговоров в сумме 2596 руб. (в том числе НДС - 396 руб.).
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:
----------------------------------------T------------T------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Начислены расходы по оплате услуг связи¦1 401 01 221¦1 302 04 730¦ 17 700¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Оплачен счет телефонной компании ¦1 302 04 830¦1 304 05 221¦ 17 700¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Начислены расходы на получение ¦1 401 01 226¦1 302 09 730¦ 250¦
¦распечатки телефонных переговоров ¦ <*> ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Оплачена стоимость распечатки ¦1 302 09 830¦1 304 05 226¦ 250¦
¦телефонных переговоров ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Внесена сотрудником в кассу учреждения ¦ ¦ ¦ ¦
¦компенсация стоимости произведенных им ¦1 201 04 510¦1 401 01 226¦ 2 596¦
¦в личных целях международных телефонных¦ ¦ ¦ ¦
¦переговоров ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Сданы денежные средства в ОФК на ¦ ¦ ¦ ¦
¦восстановление произведенных кассовых ¦1 304 05 221¦1 201 04 610¦ 2 596¦
¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+------------+------------+--------
--------------------------------
<*> Отметим, оплата детализации счета может быть произведена следующим образом:
- по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ, если детализация счета осуществляется по отдельному договору, предметом которого является предоставление информации о произведенных расходах или детализации счета;
- по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ, если детализация счета включена в общий договор на оказание услуг связи или осуществляется по договору, предметом которого является оказание услуг связи с расшифровкой "предоставление детализации счета" (что может быть рассмотрено как иные аналогичные расходы по оплате услуг связи).
Учреждение должно было сделать следующие бухгалтерские записи:
----------------------------------------T------------T------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Начислены расходы по оплате услуг связи¦1 401 01 221¦1 302 04 730¦ 17 700¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Оплачен счет телефонной компании ¦1 302 04 830¦1 304 05 221¦ 17 700¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Начислены расходы на получение ¦1 401 01 226¦1 302 09 730¦ 250¦
¦распечатки телефонных переговоров