"Ревизии и проверки бюджетных учреждений. Что должен знать бухгалтер?" (под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("Аюдар Пресс", 2009)

09 730¦ 85 000¦
¦тротуаров ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Оплачены расходы по асфальтированию ¦1 302 09 830¦1 304 05 226¦ 85 000¦
¦тротуаров ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Приняты к учету заасфальтированные ¦1 101 03 310¦1 106 01 410¦ 85 000¦
¦тротуары ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+------------+------------+--------
Также учреждением могут быть нарушены п. п. 80, 81 Инструкции N 148н, а именно асфальтирование и укладка тротуарной плитки отражены на счете 0 101 03 000 "Сооружения" без применения счета капитальных вложений 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства".
Пример. В ходе проверки бюджетного учреждения установлено, что в июне 2009 г. оно произвело расходы по оплате проведенных подрядной организацией работ по укладке тротуарной плитки около здания учреждения на сумму 58 000 руб.
В нарушение п. п. 16, 20, 80, 81 Инструкции N 148н в бюджетном учете учреждения сделаны бухгалтерские записи:
----------------------------------------T------------T------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Отражены расходы по укладке тротуарной ¦1 101 03 310¦1 106 01 410¦ 58 000¦
¦плитки ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Оплачены расходы по укладке тротуарной ¦1 302 09 830¦1 304 05 226¦ 58 000¦
¦плитки ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+------------+------------+--------
Расходы учреждения нужно было отразить следующими бухгалтерскими записями:
----------------------------------------T------------T------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Отражены расходы по укладке тротуарной ¦1 106 01 310¦1 302 09 730¦ 58 000¦
¦плитки ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Оплачены расходы по укладке тротуарной ¦1 302 09 830¦1 304 05 226¦ 58 000¦
¦плитки ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Приняты к учету тротуары ¦1 101 03 310¦1 106 01 410¦ 58 000¦
L---------------------------------------+------------+------------+--------
7.3.2. Нарушения при установке ограждений
Установка ограждений отражается в бюджетном учете аналогично асфальтированию и укладке плитки. Согласно п. п. 16, 20 Инструкции N 148н установленные ограждения учитываются на счете аналитического учета 0 101 03 000 "Сооружения". Ограждения включены в состав основных средств в соответствии с ОКОФ по кодам 12 3697050 "Ограды (заборы) металлические", 12 4540031 "Ограды (заборы) и ограждения каменные и железобетонные".
7.3.3. Нарушения при устройстве стоянок для автотранспорта,
скамей, фонтанов, качелей
При проверках много вопросов вызывает отражение в учете стоянок для автотранспорта, скамей, фонтанов, качелей, фонарей.
В состав основных средств согласно ОКОФ можно включить:
- стоянки для автотранспорта закрытые (код 11 4526343) с отражением на счете 0 101 02 000 "Нежилые помещения" - для предприятий автотранспорта;
- фонари (код 12 2811772) с отражением на счете 0 101 03 000 "Сооружения";
- клумбы, фонтаны, стоянки для автотранспорта, асфальтированные дорожки (коды 12 0001010, 12 0001090) с отражением на счете 0 101 03 000 "Сооружения";
- объекты детских игровых площадок, скамьи (коды 16 3612254, 16 3612369, 16 3612560, 16 3697050) с отражением на счете 0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь".
При постановке на учет того или иного объекта следует руководствоваться п. 16 Инструкции N 148н, то есть отражать в качестве объектов основных средств любые материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, независимо от стоимости объектов, со сроком полезного использования более 12 месяцев.
При этом в соответствии с п. 15 Инструкции N 148н срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия их к бюджетному учету и начисления амортизации определяется:
- исходя из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы");
- при отсутствии информации в законодательстве РФ - исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;
- при отсутствии информации в законодательстве РФ и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:
1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
4) гарантийного срока использования объекта;
5) сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы РФ и от государственных и муниципальных организаций.
В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждение пересматривает срок полезного использования этого объекта.
7.3.4. Нарушения при озеленении территории,
разбивке газонов и клумб
Кроме того, при выполнении работ по благоустройству территории могут быть проведены работы по ее озеленению, в том числе по посадке многолетних насаждений, включаемых в состав объектов основных средств по кодам ОКОФ группы 18 0000000 "Насаждения многолетние".
В соответствии с п. 17 Инструкции N 148н (ранее - п. 11 Инструкции N 25н) капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Многолетние насаждения учитываются на счете бюджетного учета 0 101 09 000 "Прочие основные средства".
При этом обратите внимание, что в Письме Минфина России от 17.08.2006 N 07-05-06/212 отмечено: принятыми в эксплуатацию являются многолетние насаждения, вступившие в период плодоношения.
Для учреждений здравоохранения Минздравсоцразвития при согласовании с Минфином 09.06.2007 утвердило Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения РФ, которые отражают основные особенности деятельности учреждений здравоохранения и включают Методические указания по применению Инструкции N 25н в учреждениях здравоохранения. При проверке правильности отражения учреждениями здравоохранения в бюджетном учете многолетних насаждений и объектов благоустройства за период действия Инструкции N 25н можно руководствоваться п. 31.3 указанного документа.
Пример. При проведении проверки бюджетного учреждения установлено, что оно владеет земельным участком, на котором разбит лесной массив, на праве постоянного (бессрочного) пользования. В апреле 2009 г. учреждением посажены многолетние деревья на сумму 400 000 руб. и плодовые кустарники на сумму 180 000 руб. В июле 2009 г. кустарники плодоносили. Деревья в текущем году в период плодоношения не вступили. Капитальные вложения в многолетние насаждения произведены за счет бюджетных средств.
В нарушение п. 17 Инструкции N 148н в бюджетном учете учреждения операции отражены следующим образом:
----------------------------------------T------------T------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Отражены расходы на приобретение ¦1 106 01 310¦1 302 19 730¦400 000¦
¦многолетних насаждений - деревьев ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Отражены расходы на приобретение ¦ ¦ ¦ ¦
¦многолетних насаждений - плодовых ¦1 106 01 310¦1 302 19 730¦180 000¦
¦кустарников ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Приняты в эксплуатацию деревья ¦1 101 09 310¦1 106 01 410¦400 000¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Приняты в эксплуатацию плодовые ¦1 101 09 310¦1 106 01 410¦180 000¦
¦кустарники ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+------------+------------+--------
Нужно было отразить следующим образом:
----------------------------------------T------------T------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Отражены расходы на приобретение ¦1 106 01 310¦1 302 19 730¦400 000¦
¦многолетних насаждений - деревьев ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Отражены расходы на приобретение ¦ ¦ ¦ ¦
¦многолетних насаждений - плодовых ¦1 106 01 310¦1 302 19 730¦180 000¦
¦кустарников ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Приняты в эксплуатацию плодовые ¦1 101 09 310¦1 106 01 410¦180 000¦
¦кустарники ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+------------+------------+--------
Обратите внимание, что расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием многолетних насаждений, таких как формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации, производятся по коду КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" и отражаются:
- по бюджетной деятельности - по дебету счета 1 401 01 225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества" и кредиту счета 1 302 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по оплате работ, услуг по содержанию имущества";
- по приносящей доход деятельности - по дебету счета 2 106 04 340 "Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 2 302 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по оплате работ, услуг по содержанию имущества".
В случае если земельные участки находятся у учреждения на праве пользования, затраты на благоустройство территории списываются на текущие расходы, то есть на соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 01 000 "Финансовый результат текущего периода".
В соответствии с разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации для оплаты вышепоименованных расходов могут быть использованы коды КОСГУ группы 200 "Расходы".
Расходы на приобретение посадочного материала должны быть отражены в бюджетном учете на счете 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы".
Пример. В ходе проверки бюджетного учреждения здравоохранения установлено, что оно владеет земельным участком, на котором находится здание, на праве постоянного (бессрочного) пользования. Площадь земельного участка включает небольшую территорию около здания, на которой разбиты клумбы и газон. Учреждение проводит мероприятия по улучшению дворовых территорий, оплата которых производится за счет средств от приносящей доход деятельности.
В мае 2009 г. учреждением израсходовано на озеленение территории:
- на приобретение посадочного материала - 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.;
- на оплату услуг по вывозу мусора - 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб.
В нарушение п. п. 52, 60, 62 Инструкции N 148н в бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:
----------------------------------------T------------T------------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Отражены расходы на приобретение ¦2 401 01 226¦2 302 09 730¦200 000¦
¦посадочного материала ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Начислен НДС на стоимость ¦2 210 01 560¦2 302 09 730¦ 36 000¦
¦приобретенного посадочного материала ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Оплачены расходы на приобретение ¦2 302 09 830¦2 201 01 610¦200 000¦
¦посадочного материала ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Уплачен НДС со стоимости приобретенного¦2 302 09 830¦2 201 01 610¦ 36 000¦
¦посадочного материала ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+
¦Отражены расходы на оплату услуг по ¦2 401 01 225¦2 302 08 730¦ 1 000¦
¦вывозу мусора ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------------+------------+-------+