"Ревизии и проверки бюджетных учреждений. Что должен знать бухгалтер?" (под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("Аюдар Пресс", 2009)

¦ 116 ¦
+---------------------------------------+---------------------------------+
¦ВАЗ (кроме ВАЗ-2121) ¦ 148 ¦
+---------------------------------------+---------------------------------+
¦АЗЛК, ИЖ ¦ 173 ¦
+---------------------------------------+---------------------------------+
¦ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121 ¦ 221 ¦
+---------------------------------------+---------------------------------+
¦Мотоциклы (для работников органов ¦ ¦
¦местного самоуправления сельской ¦ 91 ¦
¦местности) ¦ ¦
L---------------------------------------+----------------------------------
Таким образом, выплата бюджетным учреждением компенсации за использование личного транспорта в служебных целях своим сотрудникам за счет средств федерального бюджета в более высоких размерах будет квалифицирована как нарушение.
Обращаем внимание, что нормирование расходов связано только с источником выплат и, как в случае с выплатой суточных при служебных командировках, оно не будет являться нарушением, если часть затрат будет погашена работнику за счет другого источника, например за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
Осуществление данного вида деятельности дает бюджетным учреждениям право в части расходов, связанных с такой деятельностью, воспользоваться Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". В нем установлены нормы выплаты компенсации, в пределах которых данные расходы включаются в состав расходов по налогу на прибыль (1200 руб. - для авто с объемом двигателя до 2 л и 1500 руб. - для авто с объемом двигателя свыше 2 л).
В Письме от 15.10.2008 N 03-03-07/24 Минфин указал, что нормирование расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов применяется не при выплате такой компенсации работнику, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организации-работодателя. Учреждение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, может выплачивать указанную компенсацию и в большем размере, то есть в размере, определенном трудовым договором (соглашением к трудовому договору), но суммы превышения вышеприведенных норм в этом случае учесть в составе расходов по налогу на прибыль нельзя.
Вместе с тем с владельцами транспортных средств, используемых в служебных целях, могут быть заключены договоры гражданско-правового характера (например, договор аренды транспортного средства без экипажа), по которым расходы, связанные с использованием личного транспорта, могут быть учтены в полном объеме как для целей налогообложения прибыли организаций, так и в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (Письмо Минфина России от 26.05.2009 N 03-03-07/13).
Пример. В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения установлено, что в период с 01.05.2009 по 30.09.2009 за счет средств федерального бюджета выплачена компенсация за использование личного автомобиля ВАЗ-2121 в служебных целях заместителю руководителя учреждения в сумме 5500 руб. Выплата произведена в полном объеме по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:
------------------------------------T------------T------------T-----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб.¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Начислена компенсация за ¦ ¦ ¦ ¦
¦использование личного транспорта ¦1 401 01 212¦1 302 02 730¦ 5500 ¦
¦в служебных целях ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Выплачена из кассы учреждения ¦ ¦ ¦ ¦
¦компенсация за использование ¦1 302 02 830¦1 201 04 610¦ 5500 ¦
¦личного автомобиля в служебных ¦ ¦ ¦ ¦
¦целях ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------+------------+------------+------------
В акте проверки отмечено следующее. В нарушение Приказа N 16н сумма компенсации за использование личного автомобиля ВАЗ-2121 в служебных целях за счет средств федерального бюджета превышена на сумму 4395 руб. (5500 руб. - (221 руб. x 5 мес.)), что в соответствии со ст. 289 БК РФ является нецелевым использованием бюджетных средств.
 Нарушение порядка выплаты компенсации и отсутствие документов, подтверждающих законность данной выплаты. Порядок и условия выплаты компенсации за использование личного транспорта в служебных целях установлены в п. 2 Приказа N 16н. В нем сказано, что при осуществлении такой выплаты следует руководствоваться порядком, предусмотренным п. п. 1 - 6, 8 и 9 Письма Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок". Данные пункты содержат следующие положения:
1. Компенсация выплачивается работникам предприятий, организаций и учреждений за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей. Выплата производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.
2. Компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля иностранной марки выплачивается в размере, установленном для класса автомобиля, к которому по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль.
3. Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.
4. Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок. В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по его эксплуатации (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).
5. Для получения компенсации работники должны представить в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке, предусмотренном данным Письмом. Необходимо отметить, что документами, подтверждающими факт служебной поездки, являются оформленные в соответствующем порядке путевые листы (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 N 21-18/44-1).
6. Выплата компенсации производится один раз в месяц независимо от количества календарных дней. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается. Выплата компенсации руководителям бюджетных учреждений и организаций производится только с разрешения вышестоящих органов управления (организаций).
7. Расходы на выплату компенсации работникам бюджетных учреждений и организаций, использующим для служебных поездок личные легковые автомобили, производятся в пределах ассигнований на содержание легковых автомобилей, предусмотренных на эти цели по смете соответствующих учреждений, организаций.
Невыполнение одного из вышеперечисленных условий будет квалифицировано в ходе ревизии как нарушение, что будет отмечено в акте проверки.
7.1.3. Нарушения, связанные с выплатой компенсации
за приобретение книгоиздательской продукции
и периодических изданий
 Несоответствие размера выплаты законодательно установленному. Согласно п. 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) компенсация за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий выплачивается педагогическим работникам федеральных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях совершенствования и организации учебного процесса в размере:
- 150 руб. - в образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования;
- 100 руб. - в других образовательных учреждениях.
Компенсация в иных размерах может выплачиваться педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ, по решению органа государственной власти соответствующего субъекта, а также педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений - по решению органа местного самоуправления. Таким образом, превышение вышеуказанных сумм выплаты будет расценено ревизорами в ходе проверки как нецелевое использование бюджетных средств.
 Нарушение порядка выплаты компенсации. Порядок выплаты компенсации установлен в Письме Минобразования России от 25.11.1998 N 20-58-4046/20-4 "О выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений". В нем сказано, что денежная компенсация за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий должна выплачиваться ежемесячно педагогическим работникам образовательных учреждений, состоящим в трудовых отношениях с образовательным учреждением (в том числе во время нахождения в очередных, дополнительных и других отпусках, в период получения пособия по временной нетрудоспособности), а также работающим на условиях совместительства, если по основному месту работы они не имеют права на ее получение. Районный коэффициент на денежную компенсацию за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий не начисляется, так как это не предусмотрено действующим законодательством.
Обратите внимание: требование представления педагогическими работниками образовательных учреждений каких-либо чеков или квитанций о приобретении ими книгоиздательской продукции или о подписке на периодические издания является неправомерным. Поскольку в Законе N 3266-1 отсутствуют какие-либо указания по этому поводу, выплата компенсации осуществляется без предъявления педагогическими работниками документов, подтверждающих понесенные ими расходы (Письма Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/5, от 23.01.2008 N 03-04-08-01/4).
В то же время существуют официальные разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190. В нем указано, что в случае, когда компенсация носит характер возмещения расходов, в целях освобождения ее от налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ требуется документальное подтверждение произведенных расходов. Учреждение вправе осуществлять выплаты педагогическим работникам и без подтверждающих документов, но в целях исчисления НДФЛ в данном случае оно обязано будет удержать налог с налогоплательщика. Здесь следует обратить внимание на то, что документальное подтверждение расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий необходимо только в целях освобождения денежной компенсации от налогообложения и не распространяется на выплату компенсации.
7.1.4. Нарушения, связанные с выплатой денежной компенсации
за наем (поднаем) жилых помещений
Сотрудники ОВД, таможенных органов, ФСКН, а также военнослужащие имеют право на денежную компенсацию за наем (поднаем) жилых помещений в порядке и размерах, определяемых Правительством РФ (ст. 54 Положения о службе в органах внутренних дел РФ, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 23.12.1992 N 4202-1, ст. 20 Федерального закона от 21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах РФ", п. 124 Положения о правоохранительной службе в органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, утвержденного Указом Президента РФ от 05.06.2003 N 613, п. 3 ст. 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"). Рассмотрим нарушения, связанные с этой выплатой, выявляемые в ходе проверок.
 Завышение или занижение размера выплат. Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 852 "О порядке и размерах выплаты компенсаций за наем (поднаем) жилых помещений сотрудникам органов внутренних дел РФ, Федеральной службы исполнения наказаний, Государственной противопожарной службы Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, лицам начальствующего состава Государственной фельдъегерской службы РФ" (далее - Постановление Правительства РФ N 852) установлено, что сотрудникам вышеназванных органов и служб, не имеющим жилых помещений для постоянного проживания, ежемесячно выплачивается денежная компенсация за наем (поднаем) жилых помещений (далее - денежная компенсация) в размере, предусмотренном договором найма (поднайма) жилого помещения,  но не более:
- 15 000 руб. - в гг. Москве и Санкт-Петербурге;
- 3600 руб. - в других городах и районных центрах;
- 2700 руб. - в прочих населенных пунктах.
При условии совместного проживания с сотрудником трех членов семьи и более размер денежной компенсации повышается на 50%.
Порядок выплаты денежной компенсации военнослужащим - гражданам РФ, проходящим военную службу по контракту, гражданам РФ, уволенным с военной службы, и членам их семей установлен Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 909 (далее - Постановление Правительства РФ N 909).
Согласно п. 3 названного Постановления денежная компенсация выплачивается военнослужащему одновременно с денежным довольствием за истекший месяц по месту его военной службы.
Денежная компенсация военнослужащим - гражданам РФ, проходящим военную службу по контракту, выплачивается в размере, аналогичном указанному в Постановлении Правительства РФ N 852.
Следовательно, сумма компенсации ограничена только максимальным размером, то есть, например, в г. Москве компенсация может составлять 14 000 руб., но не