"Ревизии и проверки бюджетных учреждений. Что должен знать бухгалтер?" (под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("Аюдар Пресс", 2009)

образования отдельных субъектов РФ, департаментами общего и профессионального образования отдельных областей в течение длительного срока не были оформлены акты приема-передачи учебно-наглядного оборудования и школьных автобусов в собственность муниципальных образований. Напомним, согласно п. 7 Положения N 551 этот срок составляет пять рабочих дней, фактически же он составлял пять месяцев и более.
 Неэффективное использование материальных ценностей. Проверяющими было установлено неэффективное использование материальных ценностей. В частности:
а) отдельные материальные ценности находятся (находились) на складе и не переданы в эксплуатацию в течение длительного периода;
б) отдельные материальные ценности используются не по прямому назначению (компьютеры установлены в кабинете руководителя учреждения и используются для административных целей, а не в общеобразовательном процессе);
в) компьютерное оборудование, вышедшее из строя через две недели после начала эксплуатации, в течение длительного времени находится в неисправном состоянии и не используется в образовательном процессе;
г) учебно-наглядное оборудование не используется в учебном процессе в связи с отсутствием специалиста по его установке;
д) школьные автобусы не используются в муниципальных образовательных учреждениях в связи с отсутствием денежных средств на оплату страхования гражданской ответственности.
В департаментах образования отдельных субъектов РФ в течение срока, превышающего установленный в п. 5 Положения N 551, находятся на ответственном хранении (числятся на забалансовом счете 02) комплекты учебно-наглядного оборудования для кабинетов физики, предназначенные для оснащения муниципальных общеобразовательных учреждений.
8.1.4. Нарушения при ведении бухгалтерского учета
 Ошибки при формировании первоначальной стоимости основного средства. В нарушение п. 12 Инструкции N 25н и п. 11 Инструкции N 148н при формировании первоначальной стоимости основного средства не учтены расходы, связанные с его монтажом. Напомним, в соответствии с требованиями данных нормативных актов первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается вся сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление этих объектов, с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме приносящей доход деятельности, если иное не предусмотрено налоговым законодательством).
 Нарушения методологии учета. В ходе проверок были установлены следующие нарушения методологии учета образовательных учреждений. Например, видеокамера учитывалась на счете аналитического учета 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь", тогда как согласно п. 22 Инструкции N 25н и п. 20 Инструкции N 148н ее следует учитывать на счете 101 04 000 "Машины и оборудование".
Далее, спортивная одежда учитывалась на забалансовом счете "Основные средства стоимостью до 1000 руб.", тогда как она в ОКОФ не значится и согласно п. 65 Инструкции N 25н и п. 68 Инструкции N 148н является одним из видов мягкого инвентаря и относится к материальным запасам. Методические пособия оприходованы в качестве объектов прочих основных средств, тогда как они в ОКОФ не значатся и согласно п. п. 65, 66 Инструкции N 25н и п. 69 Инструкции N 148н относятся к прочим материальным запасам.
В некоторых образовательных учреждениях субъектов РФ полученное для разных кабинетов в количестве 10 единиц учебное и учебно-наглядное оборудование было оприходовано по данным бюджетного учета как одна единица инвентарного объекта, что в соответствии с п. 18 Инструкции N 25н и п. 19 Инструкции N 148н неверно. Инвентарный объект - это отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
В некоторых муниципальных образованиях до получения актов приема-передачи основных средств в муниципальную собственность в нарушение п. 236 Инструкции N 25н и п. 263 Инструкции N 148н не отражено на забалансовом счете полученное на ответственное хранение учебное и учебно-наглядное оборудование.
8.2. Нарушения, выявляемые в ходе проверок реализации
национального проекта "Здоровье"
8.2.1. Нарушения при проведении дополнительной
диспансеризации работающих граждан
Правила предоставления из бюджета ФФОМС субсидий на проведение дополнительной диспансеризации работающих граждан и направления их использования учреждениями здравоохранения ежегодно утверждаются Правительством РФ и Минздравсоцразвития. На 2007 г. такие Правила были утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 860, на 2008 - 2009 гг. - Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 921 и Приказом Минздравсоцразвития России от 24.02.2009 N 67н. Согласно данным документам средства, полученные учреждениями здравоохранения на проведение дополнительной диспансеризации работающих граждан, используются:
- на оплату труда медицинских работников, участвующих в проведении дополнительной диспансеризации работающих граждан, за исключением врачей-терапевтов участковых, врачей общей (семейной) практики, медицинских сестер врачей-терапевтов участковых, медицинских сестер врачей общей (семейной) практики;
- на приобретение расходных материалов, необходимых для проведения дополнительной диспансеризации работающих граждан.
Законодатель свою позицию о том, какие расходные материалы необходимы для проведения дополнительной диспансеризации, а какие нет, в нормативных актах не изложил. Вместе с тем контрольные органы в ходе проверок использования субсидий, выделенных из фонда софинансирования бюджета ФФОМС на проведение дополнительной диспансеризации работающих граждан (в том числе работающих в государственных и муниципальных учреждениях образования, здравоохранения, социальной защиты, культуры, физической культуры и спорта и в научно-исследовательских учреждениях), квалифицировали как нарушение использование денежных средств, поступивших в оплату проведения дополнительной диспансеризации работающих граждан:
а) на приобретение медикаментов, таких как баралгин, дермазин, диклофенак, антибиотики и др.;
б) на приобретение оборудования (дозатор пипеточный автоклавируемый одноканальный ДПА 100 - 1000 мкл "Дигитал", шкаф медицинский, облучатель бактерицидный с лампами, ингалятор ультразвуковой). При этом оборудование приобреталось медучреждениями по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов", тогда как в соответствии с действовавшими в 2007 и 2008 гг. Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ (на 2007 г. утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н, на 2008 г. - Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н) выделенные по этой статье денежные средства могут быть использованы только на приобретение расходных материалов.
Вместе с тем в ряде учреждений здравоохранения выявлен факт оплаты услуг сторонних организаций на проведение дополнительной диспансеризации врачами - урологом и эндокринологом. Оплата таких услуг производилась за счет субсидии, выделенной на оплату труда медицинских работников, участвующих в проведении дополнительной диспансеризации, по подстатьям 211 "Заработная плата" и 213 "Начисления на оплату труда". В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ данные расходы следовало осуществлять по подстатье 226 "Прочие услуги".
8.2.2. Нарушения при осуществлении дополнительных выплат
медицинским работникам
Пунктом 1 Правил предоставления субсидий из федерального бюджета на осуществление денежных выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, учреждений и подразделений скорой медицинской помощи субъектов РФ, утвержденных на 2007 - 2008 гг. Постановлениями Правительства РФ от 30.12.2006 N 863 и от 01.12.2007 N 836 соответственно, предусмотрены дополнительные выплаты следующим медицинским работникам:
- медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов;
- врачам, фельдшерам и медицинским сестрам станций (отделений) скорой медицинской помощи.
В результате проверок использования средств, выделенных из бюджета ФФОМС бюджету ФСС на дополнительную оплату первичной медико-санитарной помощи, оказанной амбулаторно-поликлиническими учреждениями работающим гражданам в рамках территориальной программы ОМС, а также использования субсидий, выделенных из федерального бюджета на денежные выплаты медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, учреждений и подразделений скорой медицинской помощи муниципальной системы здравоохранения, федеральных государственных учреждений здравоохранения, находящихся в ведении Федерального медико-биологического агентства, выявлен ряд фактов нецелевого использования бюджетных средств. Вместе с тем  выплаты производились категориям работников, не предусмотренным законодательством. В частности, по результатам проверок было установлено, что учреждениями здравоохранения за счет указанных средств были осуществлены денежные выплаты заведующим отделениями скорой медицинской помощи. В соответствии с вышеназванными нормативными актами этой категории медицинских работников данные выплаты производиться не должны.
Также в ходе проверок ряда учреждений здравоохранения выявлено расходование средств за счет субсидий из федерального бюджета на денежные выплаты медицинским работникам фельдшерско-акушерских пунктов и станций скорой медицинской помощи при отсутствии лицензии на осуществление медицинской деятельности по адресам местонахождения фельдшерско-акушерских пунктов и станций скорой медицинской помощи. В данном случае учреждениями здравоохранения были нарушены нормы ст. 49 ГК РФ, ст. ст. 4, 7, п. 1 ст. 9, ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", Постановления Правительства РФ от 22.01.2007 N 30 "Об утверждении Положения о лицензировании медицинской деятельности", согласно которым медицинская деятельность подлежит лицензированию.
8.2.3. Нецелевое использование средств, выделенных
на оказание медицинской помощи женщинам в период
беременности, родов и послеродовой период
Порядок и условия расходования средств, связанных с оплатой государственным и муниципальным учреждениям здравоохранения услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, в период родов и послеродовой период, а также по диспансерному наблюдению ребенка в течение первого года жизни, утверждены на 2007 г. Приказом Минздравсоцразвития России от 19.01.2007 N 50 (далее - Порядок N 50), на 2008 - 2010 гг. - Приказом Минздравсоцразвития России от 05.02.2008 N 51н (далее - Порядок N 51н). Согласно п. 3 Порядка N 50, п. 3 Порядка N 51н средства за амбулаторно-поликлиническую помощь, оказанную женщинам в период беременности, направляются учреждениями здравоохранения:
- на оплату труда медицинского персонала в размере 35 - 45% от суммы перечисленных средств;
- на обеспечение медикаментами женщин в период беременности в размере 20 - 33% от суммы перечисленных средств;
- на оснащение медицинским оборудованием, инструментарием, мягким инвентарем и изделиями медицинского назначения.
При оказании стационарной помощи женщинам в период родов и послеродовой период средства, полученные в оплату услуг, направляются учреждениями здравоохранения (п. 4 Порядка N 50, п. 4 Порядка N 51н):
- на оплату труда медицинского персонала в размере 40 - 55%;
- на оснащение медицинским оборудованием, инструментарием и мягким инвентарем;
- на обеспечение медикаментами и изделиями медицинского назначения, дополнительным питанием беременных и кормящих женщин.
В нарушение вышеназванных пунктов в ходе проверок использования средств, выделенных из бюджета ФФОМС бюджету ФСС на оплату услуг государственным и муниципальным учреждениям здравоохранения по оказанию медицинской помощи женщинам в период беременности, родов и послеродовой период, а также по диспансерному наблюдению ребенка в течение первого года жизни, выявлено:
1. Приобретение немедицинского оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря (холодильники, столы, стулья и др.) за счет средств, полученных учреждением в качестве оплаты талона N 2 родового сертификата.
2. Оплата труда работников, не состоящих в Федеральном реестре медицинских работников (сестры-хозяйки, санитарки, буфетчицы, медицинские регистраторы, медицинские статисты). Данная позиция контрольных органов спорна, поскольку имеется арбитражная практика, подтверждающая, что санитарки и сестры-хозяйки являются младшим медицинским персоналом и оказывают простую медицинскую помощь. Следовательно, выплаты, произведенные учреждением этой категории работников за счет средств, полученных в качестве оплаты талонов родовых сертификатов, не являются нарушением законодательства (Постановления ФАС ДО от 05.02.2008 N Ф03-А04/07-1/6305, ФАС СЗО от 31.07.2008 по делу N А56-53174/2007).
3. Несоблюдение пропорциональных соотношений в расходовании средств на оплату труда медицинских работников (за счет средств, перечисленных на оплату услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, были произведены дополнительные выплаты медицинским работникам в размере 50 - 55% от суммы перечисленных средств, тогда как норматив составляет 35 - 45%).
В нарушение п. 17 Порядка и условий оплаты государственным и муниципальным учреждениям здравоохранения услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, в период родов и в послеродовой период, а также по диспансерному наблюдению ребенка в течение первого года жизни, и выдачи женщинам родовых сертификатов, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 15.01.2007 N 33, в родильных домах были установлены финансовые нарушения, выразившиеся в оплате:
- талона N 1 родового сертификата, предоставленного на оплату медицинских услуг, оказанных женщинам в период беременности, наблюдавшимся в женской консультации менее 12 недель;
- талона N 2 родового сертификата, предоставленного на оплату медицинских услуг, оказанных женщинам в период родов, проведенных на платной основе, а также якобы оказанных женщинам в период родов, хотя на самом деле роды проходили вне родильного дома.
8.2.4. Нарушения при обеспечении медицинских учреждений
материальными ценностями
При проверках обеспечения медицинских учреждений санитарным автотранспортом, диагностическим оборудованием, диагностическими средствами и антиретровирусными препаратами, оборудованием и расходными материалами для неонатального скрининга были выявлены нарушения, связанные с несоблюдением нормативных правовых актов при передаче федерального имущества в собственность субъекта РФ, а затем в муниципальную собственность. Передача в 2007 г. диагностического оборудования для организации амбулаторно-поликлинической