"Бухгалтерские проводки и налоговый учет в организациях общественного питания" (Филина Ф.Н.) (под ред. О.Н. Берг) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)

единого налога могут признать рекламные расходы сразу после оплаты и подписания акта выполненных работ.
Пример. Ресторан применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В январе 2010 г. организация заплатила за рекламу своих товаров на телевидении 20 000 руб., в том числе НДС - 3051 руб. 31 января 2010 г. был подписан акт выполненных работ, а сама реклама вышла в эфир только в феврале 2010 г. Когда организация должно учесть расходы на рекламу?
Расходы на рекламу в этом случае следует принять к налоговому учету 31 января 2010 г. в целях соблюдения условий, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть произведена оплата таких расходов и имеется в наличии акт выполненных работ.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации, в том числе по телевидению, при определении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения будут включаться в полном объеме.
Следовательно, стоимость рекламных услуг от 31 января 2010 г. составит 20 000 руб., в том числе НДС - 3051 руб.
На практике существуют случаи, когда договор заключается не на разовую, а на годовую трансляцию рекламы своей продукции. В таком случае списание рекламных расходов будет зависеть от того, как составлены первичные документы. Если акты выполненных работ выдаются ежемесячно, то рекламные расходы списываются ежемесячно.
Если в начале года была произведена предоплата и выдан один акт на общую сумму выполненных работ, но в нем не указано, что реклама будет выходить несколько раз в определенные периоды, то в расходы можно будет включать общую стоимость рекламы. Если же в договоре указаны конкретные даты трансляции рекламы, то рекламные расходы в этом случае придется учитывать по частям.
Пример. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", разместила свою рекламу на радио. Стоимость услуги составила 15 000 руб., в том числе НДС - 2288 руб. Реклама была оплачена 10 января 2010 г., акт выполненных работ был получен 31 января 2009 г. на всю сумму. В акте выполненных работ указано, что реклама будет транслироваться в эфире в течение трех месяцев, то есть с января по март 2009 г. Как в этом случае необходимо правильно принять к учету рекламные расходы?
На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в целях исчисления единого налога может признать рекламные расходы сразу после оплаты и подписания акта выполненных работ. Однако в акте выполненных работ указано, что реклама транслируется с января по март 2010 г., поэтому 31 января 2010 г. всю сумму рекламных расходов при исчислении единого налога включить нельзя. В таком случае можно:
1) разделить всю стоимости рекламы по месяцам, то есть:
- за январь 2010 г. - 5000 руб., в том числе НДС - 762 руб.;
- за февраль 2010 г. - 5000 руб., в том числе НДС - 763 руб.;
- за март 2010 г. - 5000 руб., в том числе НДС - 763 руб.;
2) поскольку все месяцы относятся к III кварталу, а авансовые платежи по единому налогу начисляются поквартально, то всю стоимость рекламы можно показать в расходах марта месяца.
Далее рассмотрим особенность отражения нормируемых расходов на рекламу в Книге доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения".
Обратите внимание, что в настоящее время действует новая форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма ее и Порядок заполнения утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2008 г. N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".
При заполнении разд. I "Доходы и расходы" Книги налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, лучше всего записывать все нормируемые расходы в графу 6 "Расходы - всего" на дату их оплаты.
По истечении отчетного периода налогоплательщикам необходимо рассчитать сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), потом взять 1% от этой суммы и в пределах полученной величины занести часть расходов на рекламу в графу 7 "В том числе расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы". Оставшуюся часть рекламных расходов в течение налогового периода (года) нужно переносить на следующие отчетные периоды (I квартал, полугодие и девять месяцев).
Пример. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", проводила рекламную акцию с розыгрышем призов. Их стоимость составила 30 000 руб., без НДС. Призы были куплены и оплачены 15 января 2010 г. Доходы от реализации за I квартал 2010 г. составили 2 000 000 руб., за II квартал 2010 г. - 2 500 000 руб. Прочих нормируемых расходов на рекламу за налоговый период у организации больше не было. Необходимо отразить выдачу призов в налоговом учете организации.
Согласно абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым расходам. В целях исчисления налоговой базы по единому налогу такие расходы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
В I квартале 2010 г. предел расходов на рекламу, подлежащий включению в налоговую базу по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения, составил 20 000 руб. (2 000 000 руб. x 1%).
По истечении I квартала 2010 г. при заполнении разд. I "Доходы и расходы" Книги организации следует указать рекламные расходы в графе 6 "Расходы - всего" в сумме 30 000 руб., а в графе 7 "В том числе расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" - в сумме 20 000 руб. Оставшаяся часть рекламных расходов в сумме 10 000 руб. переносится на следующий отчетный период.
Выручка от реализации определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ является календарный год.
Учитывая вышесказанное, рассчитаем предел расходов на рекламу, подлежащий включению в налоговую базу по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения по итогам полугодия 2010 г., который составит 45 000 руб. [(2 000 000 руб. + 2 500 000 руб.) x 1%].
Следовательно, оставшуюся часть рекламных расходов в сумме 10 000 руб. можно включить в налоговую базу по итогам полугодия 2010 г. При заполнении разд. I "Доходы и расходы" Книги по итогам полугодия 2010 г. в графе 7 "В том числе расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" организации необходимо указать рекламные расходы в сумме 10 000 руб.
Глава 5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАРПЛАТЫ СОТРУДНИКОВ
ОРГАНИЗАЦИЙ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
5.1. Начисление заработной платы
В зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, а также в состав прочих расходов. Кроме того, начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, за счет чистой прибыли организации, за счет средств целевого финансирования.
Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.
Пример. Организация общественного питания имеет сеть кафе по всему городу, а также торгует своей продукцией в кулинариях. На балансе предприятия находится детский сад.
Начисление заработной платы основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой:
Дебет 20 Кредит 70;
- начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства (например, рабочие котельной) будет отражено проводкой:
Дебет 23 Кредит 70;
- начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальник кухни), будет отражено проводкой:
Дебет 25 Кредит 70;
- начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:
Дебет 26 Кредит 70;
- начисление заработной платы за счет резерва предстоящих платежей (например, резерв для отпусков) будет отражено проводкой:
Дебет 96 Кредит 70;
- начисление заработной платы работникам детского сада будет отражено проводкой:
Дебет 91 Кредит 70;
- начисление заработной платы рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу печного оборудования) будет отражено проводкой:
Дебет 08 Кредит 70;
- начисление заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (например, премия к юбилею) будет отражено проводкой:
Дебет 99 Кредит 70;
- начисление заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (например, за счет средств полученного гранта) будет отражено проводкой:
Дебет 86 Кредит 70;
- удержание налога на доходы физических лиц обычно отражается проводкой в корреспонденции со счетом 70:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ";
- удержание налога на доходы физических лиц.
Однако если вы удерживаете НДФЛ не у сотрудника организации, то проводка будет иной:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",
- удержание налога на доходы физических лиц.
5.2. Как начисляется материальная помощь
Итак, решение о начислении материальной помощи принято. Как отразить начисление материальной помощи в бухгалтерском учете? Любая материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, т.е. не относится на себестоимость продукции, работ, услуг.
Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
- начислена материальная помощь.
Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли (по сути, произведено распределение прибыли), то начисление материальной помощи проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 84 "Прибыль предприятия"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Начисленная материальная помощь может быть выплачена как вместе с заработной платой по единой ведомости, так и отдельно.
В случае выплаты материальной помощи вместе с заработной платой на ее выплату не нужно составлять отдельную ведомость. Если же материальная помощь выплачивается не в сроки выплаты заработной платы и ее получают одновременно трое и более человек, то необходимо составить платежную ведомость. В остальных случаях материальная помощь выплачивается по расходному кассовому ордеру.
Выплата материальной помощи сотруднику через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 50 "Касса"
- выплачена материальная помощь работникам предприятия из кассы предприятия.
Начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.
Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении части прибыли на выплату материальной помощи, то начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 84 "Прибыль предприятия"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.
Выплата материальной помощи несотрудникам предприятия может также производиться по ведомости или по расходному кассовому ордеру.
Выплата материальной помощи через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 50 "Касса"
- выплачена материальная помощь лицам, не являющимся работниками предприятия.
Выплата может быть произведена не только через кассу предприятия, но также путем перечисления денег с расчетного счета на лицевой счет в сберкассе.
Проводка в бухгалтерском учете:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетный счет"
- перечислена материальная помощь с расчетного счета предприятия лицам, не являющимся работниками предприятия.
Если начисляемая материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы с физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками:
Дебет 70, 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по подоходному налогу",
- удержан НДФЛ с материальной помощи.
5.3. Премии
Премия - это денежная выплата стимулирующего характера к основному заработку работника.
Премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст. 144 Трудового кодекса РФ). Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. Кроме того, согласно ст. 191 Трудового кодекса РФ сотрудникам могут выплачиваться разовые премии (например, за выполнение особо важного задания, к юбилею и т.п.). При выплате разовых премий круг премируемых лиц не определен в системе оплаты труда. Данные премии не включаются при определении среднего заработка.
Премии начисляются на основании приказа о премировании. Форма приказа унифицирована Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 (N N Т-11 и Т-11а).
Премии, предусмотренные системой оплаты труда, должны быть утверждены в положении о премировании, принятом в организации. Данное положение должно содержать: показатели премирования; условия премирования; размеры и шкалу