"Бухгалтерские проводки и налоговый учет в организациях общественного питания" (Филина Ф.Н.) (под ред. О.Н. Берг) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)

видеоролик будет являться объектом авторского права. То, как будет отражен этот объект в бухгалтерском учете, зависит от срока его использования.
 Видеоролик сроком использования более 12 месяцев.
Если рекламный видеоролик организация планирует использовать более 12 месяцев, то его следует учитывать в составе нематериальных активов согласно пп. "г" п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальным активом (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
Для признания НМА в учете необходимо:
- наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
В налоговом учете рекламный видеоролик, который находится у налогоплательщика на праве собственности, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. признается амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ.
Рекламный видеоролик не будет относиться к амортизируемому имуществу, если по договору на приобретение исключительных прав оплата будет производиться периодическими платежами в течение срока действия соглашения в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ.
В бухгалтерском и налоговом учете рекламный видеоролик будет отражаться по первоначальной его стоимости. Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление.
Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Пункт 1 ст. 259 НК РФ предусматривает начисление амортизации двумя методами: линейным и нелинейным, но для избежания расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом лучше применять линейный метод.
Нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из стоимости НМА и срока полезного использования актива. В большинстве случаев срок полезного использования рекламного видеоролика указан в договоре с производителем. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ по НМА, по которым невозможно определить срок его полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.
Пример 1. Организация заказала создание рекламного видеоролика для демонстрации по телевидению. Стоимость работ по созданию видеоролика составила 35 000 руб., в том числе НДС - 5339 руб. По договору организация становится правообладателем исключительных прав на видеоролик, срок действия которых 1,5 года (18 месяцев).
В учетной политике организации закреплено, что амортизация по данному видеоролику и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным методом.
Доходы и расходы признаются для целей налогообложения по методу начисления согласно ст. ст. 271 - 272 НК РФ.
Расходы на демонстрацию рекламных видеороликов в бухгалтерском учете будут признаваться как расходы по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Следовательно, в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 29 661 руб. - отражены суммы вложений, необходимых для создания видеоролика.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 5339 руб. - отражен НДС, предъявленный изготовителем видеоролика.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 35 000 руб. - погашена задолженность перед изготовителем.
Дебет счета 04 "Нематериальные активы" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- 29 661 руб. - принят к учету объект НМА (исключительные права на видеоролик).
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 5339 руб. - принят к вычету НДС.
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов"
- 1647,83 руб. - отражена сумма амортизации по рекламному видеоролику, включенная в состав коммерческих расходов (29 661 руб. / 18 месяцев).
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу"
- 1647,83 руб. - списаны текущие коммерческие расходы.
Напоминаем, что в 2009 г. для целей налогового учета порядок амортизации для нелинейного метода был изменен.
Согласно Письму УМНС России по г. Москве от 15 сентября 2003 г. N 26-12/51408 начисляемая ежемесячно амортизация по рекламному видеоролику является расходом на рекламу производимых и реализуемых товаров и относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Абзацем 2 п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к ненормируемым расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.
Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации" под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации; под радио-, теле-, видео-, кинохроникальной программой понимается совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и материалов (передач), имеющая постоянное название и выходящая в свет (в эфир) не реже одного раза в год.
В соответствии с вышеназванным определением расходы на создание и трансляцию рекламных видеороликов на телевидении могут быть отнесены к ненормируемым расходам на рекламу через средства массовой информации, предусмотренные абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, в состав рекламных расходов будут включаться ежемесячные амортизационные отчисления по рекламному видеоролику, транслируемому по телевидению. Причем учитывать амортизацию в составе расходов можно только в течение того периода времени, пока ролик фактически используется в рекламных целях.
В Письме УМНС России по г. Москве от 23 марта 2004 г. N 26-12/19364 говорится, что расходы на создание и трансляцию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. А для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Поэтому если рекламный видеоролик транслируется перед началом сеансов в кинотеатрах, то расходы на создание ролика, а также расходы, связанные с его трансляцией, относятся к прочим расходам на рекламу, которые принимаются в целях налогообложения прибыли в пределах норматива - 1% выручки от реализации.
 Видеоролик сроком использования менее 12 месяцев.
Если же рекламный видеоролик организация планирует использовать менее 12 месяцев, то расходы по приобретению такого исключительного права признаются в качестве расходов на рекламу и распределяются равномерно между всеми месяцами, приходящимися на период, в котором организация планирует получить доход, обусловленный размещением рекламы. Порядок распределения расходов на трансляцию рекламных видеороликов должен быть закреплен в учетной политике организации.
Затраты, которые были произведены организацией в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, будут отражаться в бухгалтерском балансе отдельной строкой как расходы будущих периодов. И согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.
Расходы на создание и трансляцию рекламного видеоролика по телевидению сроком использования менее 12 месяцев относятся к ненормируемым рекламным расходам согласно п. 4 ст. 264 НК РФ и признаются в налоговом учете полностью.
Пример 2. Организация заключила договор о создании и трансляции рекламного видеоролика по телевидению в течение 6 месяцев.
Расходы на создание ролика составили 50 000 руб., в том числе НДС 18% - 7627 руб. Акт о выполнении работ по созданию ролика стороны подписали в январе 2010 г.
Стоимость трансляции ролика в течение одного месяца - 10 000 руб., в том числе НДС 18% - 1528 руб. Акты об оказании услуг стороны подписывают ежемесячно начиная с февраля 2010 г.
Учетной политикой предусмотрено списание таких расходов равномерно в течение срока использования.
В бухгалтерском и налоговом учете стоимость ролика организация включает в состав рекламных расходов постепенно - по 7062,17 руб. в месяц (42 373 руб. / 6 месяцев). Стоимость услуг по трансляции ежемесячно включается в расходы на рекламу в размере 8472 руб. (10 000 руб. - 1528 руб.).
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
- в январе 2010 г.:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 50 000 руб. - оплачены услуги по созданию ролика.
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 42 373 руб. - отражены расходы на создание рекламного видеоклипа.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 7627 руб. - выделен НДС со стоимости ролика.
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 7627 руб. - принят к вычету НДС со стоимости ролика;
- ежемесячно с февраля по июль 2010 г.:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"
- 7062,17 руб. - списаны на рекламные расходы затраты на создание ролика (42 373 руб. / 6 месяцев).
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 10 000 руб. - оплачены услуги по трансляции.
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 8472 руб. - включена в рекламные расходы стоимость трансляции видеоролика.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 1528 руб. - выделен НДС со стоимости услуг по трансляции.
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 1528 руб. - принят к вычету НДС со стоимости услуг по трансляции.
4.9. Реклама на транспорте
На сегодняшний день широкое распространение получило размещение рекламы на транспортных средствах (автомобилях, автобусах, трамваях, метро и так далее), поэтому у бухгалтеров организаций часто возникают вопросы по поводу правильности их учета в бухгалтерском и налоговом учете.
Порядок размещения рекламы на транспортных средствах регулируется ст. 20 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе".
Так, согласно ч. 1 ст. 20 Закона N 38-ФЗ размещение рекламы на транспорте осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
Реклама на транспорте не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов.
Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается согласно ч. 6 ст. 20 Закона N 38-ФЗ.
Обратите внимание, что с 1 января 2007 г. использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций запрещено согласно ч. 2 ст. 20 и ч. 2 ст. 39 Закона N 38-ФЗ.
Также запрещается размещение рекламы на транспортных средствах:
- специальных и оперативных служб с предусмотренной требованиями технического регламента определенной цветографической окраской;
- оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов;
- федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которых расположены по диагонали белые полосы на синем фоне;
- предназначенных для перевозки опасных грузов.
В бухгалтерском учете затраты по размещению рекламы на транспортных средствах являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих расходов согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
На основании п. 18 ПБУ 10/99 указанные расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты, и отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Для признания расходов по размещению рекламы на транспорте в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:
- договор на оказание рекламных услуг;
- протокол согласования цен на рекламные услуги;
- утвержденный дизайн-проект;
- акт сдачи-приемки