ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 23.08.2005 n А55-16616/04-44 В состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы, возникшие от переоценки имущества, в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, том числе по валютным счетам в банках.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 23 августа 2005 года Дело N А55-16616/04-44

(извлечение)
Открытое акционерное общество "Лада - Хлеб" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Самарской области (далее - Инспекция) о признании незаконным решения Инспекции N 03-18/1/145 (348) от 22.10.2004 о взыскании налога на прибыль в размере 1902542 руб.
Решением суда первой инстанции от 15.02.2005 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 28.04.2005 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и в удовлетворении требований Общества отказать, указывая на неправильное применение судом норм материального права. По мнению заявителя кассационной жалобы, Общество неправомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2004 г. на убыток, полученный до 01.01.2002.
В судебном заседании представитель Общества просил оставить ее без удовлетворения, а судебные акты - без изменения, указывая на несостоятельность доводов Инспекции.
В соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 9 час. 50 мин. 23.08.2005.
Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа оснований для удовлетворения кассационной жалобы не находит.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2004 г.
По результатам проверки Инспекцией принято решение N 03-18/1/145 (348) от 22.10.2004, п. 2.1 которого Обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании, доначисленную сумму налога на прибыль за 6 месяцев 2004 г. в размере 951271 руб., а также сумму авансовых платежей по налогу на прибыль за 3 кв. 2004 г. в размере 951271 руб., а всего на сумму 1902542 руб.
По мнению Инспекции, в представленной Обществом декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2004 г. налоговая база уменьшена на часть убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, в сумме 2437775 руб. (30% от налоговой базы). Убыток получен до 01.01.2002 в сумме 22056813 руб. и за 2002 г. в сумме 475015 руб. Убыток до 01.01.2002 получен по курсовым разницам за период с 01.01.98 по 31.12.98 и связан с получением займов в иностранной валюте по договорам с Европейским банком реконструкции и развития от 03.06.98 и 08.04.97. Согласно дополнительным соглашениям от 27.07.2000 срок погашения данных займов 25.07.2004.
При этом налоговый орган указывает на то, что в соответствии с п. 1 ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, имеют право уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (то есть могут переносить убыток на будущее). В соответствии с п/п. 4 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) по состоянию на 01.01.2002 при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан отразить в составе расходов иные внереализационные расходы, определенные в соответствии со ст. ст. 265 и 272 Кодекса, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Вместе с тем налоговый орган указывает на то, что положения данного подпункта не применяются в отношении внереализационных расходов в виде отрицательных курсовых разниц по обязательствам, возникшим из договоров, заключенных до 17.08.98 и предусматривающих погашение данных обязательств после введения в действие гл. 25 Кодекса. Указанные курсовые разницы подлежат учету в составе внереализационных расходов на дату погашения указанных обязательств.
Инспекция считает, что отрицательные курсовые разницы, возникшие по обязательствам из договоров, заключенных 03.06.98 и 08.04.97 и предусматривающих погашение данных обязательств 25.07.2004, не относятся к расходам (убыткам) и не могут быть учтены в порядке, предусмотренном ст. 83 Кодекса, до погашения данных обязательств. В связи с чем налоговая база по налогу на прибыль за 6 месяцев 2004 г. Обществом была занижена на 3963498 руб.
------------------------------------------------------------------

Вероятно, имелась в виду статья 283 Налогового кодекса Российской Федерации.
------------------------------------------------------------------
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.
Как установлено судом, убыток, полученный Обществом в период с 01.01.98 по 31.12.98 в размере 34791,9 тыс. руб. и сформировавшийся, в том числе, из-за полученных отрицательных курсовых разниц (3727 тыс. руб.), учтен им при формировании налоговой базы и отражен в составе внереализационных расходов - 38600,9 тыс. руб., что подтверждают форма 2 отчета о прибылях и убытках, приложение к ней, справка о порядке определения данных, отражаемых в строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за период 1998 - 2001 гг., расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли за 12 месяцев 1998 г., 12 месяцев 1999 г.
Налогооблагаемая база для исчисления налога от фактической прибыли за 1998 г. определена заявителем в соответствии с п. 14 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с 2002 г. регулируется нормами гл. 25 Кодекса.
Федеральным законом N 110-ФЗ определен порядок перехода налогоплательщиков на уплату налога на прибыль в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса. Согласно п. 3 ст. 10 указанного Закона сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 г. законодательством, после вступления в силу гл. 25 Кодекса признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.
В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1, действовавшего до 01.01.2002, для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются во внимание понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. - также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона о налоге на прибыль. Убыток по курсовым разницам возникает при превышении суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц.
Как установлено судом, убыток, полученный заявителем в период с 01.01.98 по 31.12.98 в размере 34791,9 тыс. руб. и сформировавшийся, в том числе, из-за полученных отрицательных курсовых разниц (3727 тыс. руб.), был учтен заявителем при формировании налоговой базы и отражен в составе внереализационных расходов в соответствии с п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1. В связи с чем ссылки Инспекции на п/п. 4 п. 2 ст. 10 Закона 110-ФЗ судом обоснованно признаны несостоятельными.
В результате применения льготы, предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1, у Общества непогашенный убыток по состоянию на 01.01.2002 составил 26871698 руб.
При этом правомерность использования Обществом в 2000 г. и 2001 г. льготы, предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1, подтверждена актом выездной налоговой проверки Общества от 25.02.2003.
В силу ст. 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 названного Кодекса. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 данного пункта (п. п. 2 - 3 ст. 283 Кодекса).
В соответствии с п/п. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы, возникшие от переоценки имущества, в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, том числе по валютным счетам в банках.
С учетом изложенного судом обоснованно признан несостоятельным вывод налогового органа о том, что указанные курсовые разницы подлежат учету в составе внереализационных расходов на дату погашения обязательств.
Положенные в основу кассационной жалобы доводы являлись предметом исследования при рассмотрении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебных актов, принятых в соответствии с нормами материального права.
Нарушений требований процессуального законодательства, влекущих отмену обжалуемых актов, кассационной инстанцией не установлено.
Руководствуясь ст. 286, п. 1 ст. 287 и ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 15.02.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 28.04.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-16616/2004-44 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 23.08.2005 n А55-11477/2004-43 Дело по заявлению внешнего управляющего об отмене постановления о назначении административного взыскания передано для рассмотрения по существу, поскольку суд неправомерно прекратил производство по делу в связи с неподведомственностью.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также