ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 18.08.2005 n А57-2487/04-28 Решение налогового органа о доначислении налога и привлечении к налоговой ответственности признано незаконным, поскольку заявитель правомерно применил 5-процентную ставку на выплаченные участнику (германской фирме) дивиденды, поскольку доля участия иностранной компании в уставном капитале правомерно рассчитывалась заявителем на момент первоначального осуществления инвестиций и не пересчитывалась на момент выплаты дивидендов.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 18 августа 2005 года Дело N А57-2487/04-28

(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Хенкель-Юг" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции N 08/07 от 20.01.2004.
Решением суда первой инстанции от 15.09.2004 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 14.05.2005 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и в удовлетворении требований Общества отказать. По мнению заявителя кассационной жалобы, Общество неправомерно применило льготную ставку в размере 5% на дивиденды, выплачиваемые фирме "Хенкель КгаА", Германия, Дюссельдорф, что повлекло занижение налога на доходы в виде дивидендов в сумме 10526316 руб.
В судебном заседании и в отзыве на кассационную жалобу Общество просило оставить ее без удовлетворения, а судебные акты - без изменения, указывая на несостоятельность доводов Инспекции.
Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа оснований для удовлетворения кассационной жалобы не находит.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за сентябрь 2003 г., представленного налоговым агентом Общества.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что Обществом в нарушение п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и ст. 10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 неправомерно применена льготная ставка в размере 5% на дивиденды, выплачиваемые фирме "Хенкель КгаА", Германия, Дюссельдорф, повлекшая занижение налога на доходы в виде дивидендов в сумме 10526316 руб.
По мнению Инспекции, Общество не выполнило условие п. 1 "а" ст. 10 Соглашения от 29.05.96, в соответствии с которым льготная ставка налога в размере 5% валовой суммы дивидендов применяется при условии, если компания, обладающая правом собственности на дивиденды, располагает не менее 10% уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании и эта доля составляет не менее чем 160000 немецких марок или эквивалентную сумму в рублях, во всех остальных случаях применяется ставка в размере 15%. Инспекция считает, что доля участия иностранной фирмы в уставном капитале Общества составляет 4282 немецких марок, что не позволяет применить льготную ставку налога.
По результатам проверки Инспекцией принято решение N 08/07 от 20.01.2004 о привлечении Общества к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 Кодекса в виде штрафа в размере 396357 руб. Этим же решением Обществу было предложено уплатить доначисленный налог на дивиденды в сумме 1981784 руб. и 1003447 руб. пени.
Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя требования Общества, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.
Как усматривается из материалов дела и установлено судом, Общество является правопреемником ТОО "СОВХЕНК", которое, в свою очередь, является правопреемником Совместного предприятия "СОВХЕНК" (далее - СП "СОВХЕНК").
СП "СОВХЕНК" было создано ПО "Химволокно", г. Энгельс, и фирмой "Хенкель КгаА", г. Дюссельдорф, Германия, и зарегистрировано в Министерстве финансов СССР 31.08.90 за N 2154.
Размер уставного капитала СП "СОВХЕНК" согласно ст. 6 Учредительного договора, ст. 4 Устава составил 14580000 руб. и был сформирован в 1990 - 1991 гг. При этом вклад ПО "Химволокно" составлял 10,20 млн. руб., что соответствовало 69,95% доли СП; вклад "Хенкель КгаА" - 12220000 немецких марок, что равноценно 4,38 миллионов руб. при курсе немецкой марки 0,338 руб. и составляло 30,05% доли СП.
23.07.93 СП "СОВХЕНК" распоряжением Администрации Саратовской области N 708-р было перерегистрировано в организационно-правовую форму товарищество с ограниченной ответственностью.
Согласно ст. 1 Учредительного договора и ст. 3 Устава ТОО "СОВХЕНК" является правопреемником СП "СОВХЕНК". Уставный капитал ТОО "СОВХЕНК", вклады и доли участников остались прежними.
20.01.97 фирма "Хенкель КгаА" выкупила 69,95% доли ПО "Химволокно".
Распоряжением Губернатора Саратовской области от 20.01.97 N 76 были зарегистрированы изменения и дополнения в Устав Предприятия, которым определено, что единственным участником ТОО "СОВХЕНК" со 100% вкладом является фирма "Хенкель КгаА". Уставный капитал Общества составляет 14580000 руб.
16.04.98 распоряжением Губернатора Саратовской области N 435-р зарегистрирована новая редакция Устава ТОО "СОВХЕНК" с изменением наименования на Общество с ограниченной ответственностью "Хенкель-Юг". Согласно ст. 3 Устава Общество является правопреемником ТОО "СОВХЕНК". При этом в размер уставного капитала было внесено изменение в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.97 в связи с проведением деноминации цен.
Согласно ст. 12 Постановления СМ СССР N 49 от 13.01.87 вклад иностранного участника оценивается с пересчетом вклада в рубли по официальному валютному курсу Госбанка СССР на день подписания договора о создании совместного предприятия.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации N 2н от 10.01.2000, величина уставного капитала принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент формирования уставного капитала, и пересчет его стоимости в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.
В соответствии с Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419 "О применении Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96" величина вклада иностранной компании в уставный капитал предприятия для применения 5% ставки налога на дивиденды должна составлять не менее 160000 немецких марок или эквивалентную сумму в рублях.
В соответствии с абз. 3 п. 4 указанного письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам данное условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов не подлежит.
Первоначальный вклад в уставный капитал Предприятия фирмы "Хенкель КгаА" составлял 12 млн 220 тыс. марок или 4,38 млн руб. по курсу немецкой марки 0,338 руб. на 31.08.90.
20.01.97 фирма "Хенкель КгаА" выкупила 69,95% доли уставного капитала ТОО "СОВХЕНК" у ПО "Химволохно", вклад которого составлял 10,20 млн руб., и стала единственным участником ТОО "СОВХЕНК" со 100% вкладом в уставный капитал в сумме 14 млн 580 тыс. руб.
При таких обстоятельствах судебная коллегия находит обоснованным вывод суда о том, что льготная ставка налога в размере 5% валовой суммы дивидендов применена Обществом правомерно.
Суд кассационной инстанции считает, что выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены судебных актов не имеется.
Нарушений требований процессуального законодательства, влекущих отмену обжалуемых судебных актов, кассационной инстанцией не установлено.
Руководствуясь ст. 286, п. 1 ст. 287 и ст. 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 15.09.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 14.05.2005 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-2487/04-28 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 18.08.2005 n А57-22166/2004-4 Дело по иску о расторжении договора о долевом участии в строительстве передано на новое рассмотрение в связи с неполным исследованием арбитражным судом обстоятельств дела.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также