ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 18.08.2005 n А12-3530/05-С51 Исковое требование о признании недействительными решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности и требования об уплате НДС и пени удовлетворено правомерно, т.к. материалами дела установлено, что истец правомерно применил налоговые вычеты, а налоговым органом не представлены доказательства наличия вины истца в совершении налогового правонарушения.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 18 августа 2005 года Дело N А12-3530/05-С51

(извлечение)
Крестьянское хозяйство Белецкого Леонида Демьяновича обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 5 по Волгоградской области о признании недействительными решения от 14.01.2005 о привлечении к налоговой ответственности, требования N 51194 от 20.01.2005 об уплате налога и пени, требования N 302 от 20.01.2005 об уплате налоговой санкции.
Решением суда первой инстанции от 05.04.2005 заявленные требования удовлетворены частично.
Признаны недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 5 по Волгоградской области от 14.01.2005 в части привлечения Крестьянского хозяйства Белецкого Л.Д. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 57197,83 руб., требования об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 240500 руб., соответствующей пени. Признано недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 5 по Волгоградской области об уплате налога N 51194 от 20.01.2005 в части требования об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 167095,13 руб., соответствующей пени.
Прекращено производство по делу в части требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 5 по Волгоградской области о привлечении к налоговой ответственности от 14.01.2005 в части требования об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 8 руб. и соответствующей пени.
Прекращено производство по делу в части требования о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Волгоградской области N 302 от 20.01.2005 об уплате налоговой санкции.
В удовлетворении остальной части исковых требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Налоговый орган, не согласившись с принятым решением суда, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт изменить и принять новый судебный акт.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.
Как усматривается из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 5 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка Крестьянского хозяйства Белецкого Л.Д. в связи с представлением им налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2004 г.
Проверкой установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 423770 руб.
Решением налогового органа от 14.01.2005 КХ Белецкого Л.Д. привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость за август 2004 г. в виде штрафа в размере 57197,83 руб.; налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 423770 руб. и пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 16734,89 руб.
В адрес КХ Белецкого Л.Д. направлено требование N 51194 от 20.01.2005 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 350365,13 руб. и пени в сумме 14419,22 руб., требование N 302 от 20.01.2005 об уплате штрафа в сумме 57197,83 руб.
Истец считает принятое решение незаконным, поскольку представил полный пакет документов, подтверждающих обоснованность налоговых вычетов и не несет ответственность за недобросовестные действия других лиц, а налоговым органом не доказан умысел организации на неправомерное возмещение НДС. Обоснованность начисления 8 руб. в результате технической ошибки истцом признается, от исковых требований в части признания недействительным решения от 14.01.2005 в части требования уплатить НДС в сумме 8 руб. истец отказался, что отражено в протоколе судебного заседания.
Налоговый орган исковые требования не признает, считает оспариваемое решение о привлечении к налоговой ответственности законным и обоснованным, просит взыскать с Крестьянского хозяйства штраф в сумме 57197,83 руб.
Суд кассационной инстанции считает, что налоговым органом неправомерно признана сумма налоговых вычетов в размере 423770 руб. в качестве суммы налога, заниженной налогоплательщиком и подлежащей уплате в бюджет.
Как следует из содержания решения и подтверждается материалами дела, сумма налога на добавленную стоимость, указанная в декларации за август 2004 г., начисленная со стоимости реализованной продукции, составляет 712588 руб., сумма налоговых вычетов начислена в размере 800847 руб. По данным проверки сумма НДС с реализации подтверждается, сумма налоговых вычетов, признанная обоснованной, составляет 377077 руб. (800847 - 423770).
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2004 г., исчисленная с применением показателей, установленных в ходе проверки, составляет 355511 руб. (712588 - 377077).
Сумма штрафа рассчитана налоговым органом исходя из суммы неполной уплаты налога - 335503 руб. (за вычетом 8 руб. из-за технической ошибки) с учетом суммы переплаты по лицевому счету по состоянию на 19.10.2004 в сумме 49513,87 руб.: 335503 руб. - 49513,87 руб. х 20% - 57197,83 руб.
Налоговым органом не доказано, что неправомерное применение налоговых вычетов в размере 423770 повлекло неполную уплату налога в бюджет в этом же размере. Завышение истцом налоговых вычетов на сумму 423770 руб. учтено при расчете суммы неуплаченного налога, которая составила 335511 руб.
Статья 171 предусматривает, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставляемых продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Материалами дела установлено, что налогоплательщик правомерно применил налоговые вычеты: на основании первичных документов (счетов-фактур, накладных, платежных документов), после принятия на учет товаров, в подтверждение чего представил в налоговый орган и в суд счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи векселей.
В качестве доказательства неправомерности применения налоговых вычетов ответчик ссылается на ответ ИМНС РФ по Центральному району г. Волгограда от 23.11.2004 о невозможности проверки ООО "Юг-опт", так как предприятие снято с учета 7 июля 2004 г., налоговые отчеты за 2004 г. представлены с "нулевыми" показателями. При этом счета-фактуры, по которым применены налоговые вычеты, датированы 19 и 26 августа 2004 г.
Вместе с тем по запросу суда Инспекцией ФНС РФ по Центральному району г. Волгограда представлена информация о том, что 7 июля 2004 г. ООО "Юг-опт" подано сообщение о прекращении деятельности путем реорганизации в форме слияния в ООО "Нова", однако сведений о регистрации ООО "Нова" в Инспекцию не поступало. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Юг-опт" зарегистрировано 24.06.2002 и состоит на налоговом учете до настоящего времени.
Таким образом, ООО "Юг-опт" является действующей организацией, состоящей на налоговом учете, а неисчисление данным предприятием налога на добавленную стоимость с суммы реализации товаров Крестьянскому хозяйству Белецкого Л.Д. может являться основанием привлечения ООО "Юг-опт" к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы, а не основанием вывода о неправомерном применении налоговых вычетов Крестьянским хозяйством Белецкого Л.Д.
Ввиду необоснованного начисления налога является неправомерным и начисление пени и штрафа на сумму НДС, начисленную ввиду неправомерного применения вычета по товарам, приобретенным у ООО "Юг-опт".
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в п. 1 настоящей статьи цен (тарифов). При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежат налоговым вычетам, которые уменьшают общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ.
Статья 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Из приведенных положений Налогового кодекса РФ следует, что налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные в счетах-фактурах поставщиками товара, являющимися налогоплательщиками.
Под налогоплательщиками налога на добавленную стоимость ст. 143 НК РФ понимает организации, индивидуальных предпринимателей, лиц, признаваемых налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
При этом в силу ст. 144 НК РФ налогоплательщики подлежат обязательной постановке на налоговый учет в налоговом органе в соответствии со ст. ст. 83, 84 НК РФ.
Материалами дела установлено, что поставщик товара, выставивший счета-фактуры, по которым истцом предъявлены налоговые вычеты, не состоит на налоговом учете и, следовательно, не является налогоплательщиком, в связи с чем необоснованно включил в счета-фактуры сумму НДС.
Кроме того, п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ предъявляют ряд требований к содержанию счета-фактуры, составленному налогоплательщику, среди которых наличие наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика и покупателя.
В счетах-фактурах, выставленных ООО "Техмашсервис", ИНН не соответствует действительности.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Крестьянским хозяйством Белецкого Л.Д. допущена неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 183270 руб., которая исчислена следующим образом: 800847 руб. (сумма налоговых вычетов по данным налогоплательщика) - 271529 руб. (сумма вычетов, признанных судом необоснованными) = 529318 руб. 712588 руб. (сумма НДС со стоимости реализованной продукции) - 529318 руб. (налоговые вычеты) = 183270 руб.
Следовательно, Инспекцией неправомерно предъявлено в оспариваемом решении налогоплательщику требование об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 240500 руб. (423770 - 183270), соответствующей пени, а в требовании об уплате налога N 51194 от 20.01.2005 - 167095,13 руб. (350365,13 - 183270), соответствующей пени.
По вопросу привлечения Крестьянского хозяйства Белецкого Л.Д. к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по товарам, приобретенным у ООО "Техмашсервис", налоговым органом не доказан факт того, что истцу было известно или должно было быть известно об отсутствии поставщика на налоговом учете, и следовательно, наличие вины налогоплательщика.
Согласно п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте совершения налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В соответствии со ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действия (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
При таких обстоятельствах решение Межрайонной ИФНС РФ N 5 по Волгоградской области от 14.01.2005 о привлечении к налоговой ответственности судом правомерно признано недействительным в части привлечения Крестьянского хозяйства Белецкого Л.Д. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 57197,83 руб., требования об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 240500 руб.,

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 18.08.2005 n А12-35005/04-С47 Исполнительное производство оканчивается возвращением исполнительного документа взыскателю, если у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также