ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 11.08.2005 n А57-15030/04-33 Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 11 августа 2005 года Дело N А57-15030/04-33

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, г. Саратов,
на решение от 28.02.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 18.05.2005 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-15030/04-33
по заявлению Открытого акционерного общества "Российские железные дороги", г. Москва, в лице филиала - Федерального государственного унитарного предприятия "Приволжская железная дорога" Министерства путей сообщения Российской Федерации, г. Саратов, к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, г. Саратов, о признании недействительным решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" в лице филиала "Приволжская железная дорога" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 48/6 от 19.08.2004 в части начисления налога на доходы физических лиц в сумме 11120 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 1333831,31 руб. и пени за несвоевременную уплату единого социального налога.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 28.02.2005, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 18.05.2005, заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятыми судебными актами в части признания решения Инспекции о доначислении истцу единого социального налога в сумме 1325527,6 руб. и пени в сумме 130720 руб. на суммы единовременных пособий уходящим на пенсию работникам предприятия, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (правопреемник ответчика) обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в указанной части, в удовлетворении требований в этой части отказать. При этом налоговый орган ссылается на то, что лица, получающие единовременные поощрения, на момент их выплаты состоят с предприятием в трудовых отношениях, в связи с чем должны включаться в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу в соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, указывает, что указанные выплаты являются расходами на оплату труда, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, а соответственно, являются объектом налогообложения по ЕСН.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, считает их подлежащими оставлению без изменения по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка деятельности филиала Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" - хозяйственного отдела Приволжской железной дороги, в ходе которой установлено невключение налогоплательщиком в налоговую базу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 г. суммы дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней гражданам, пострадавшим в результате аварии на Чернобыльской атомной электростанции в общей сумме 8303,40 руб., не включены в налоговую базу по ЕСН за 2002 г. суммы единовременного пособия при уходе на пенсию работникам предприятия, не являющимся ветеранами труда, в общей сумме 2105768,87 руб., за 2003 г. - в общей сумме 3094350,89 руб., не удержана сумма налога на доходы физических лиц за 2002 г. - 1120 руб.
По результатам проверки налоговым органом вынесено решение N 48/06 от 19.08.2004, которым налогоплательщику предложено уплатить сумму заниженного ЕСН за 2002 - 2003 гг. - 1336148,31 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 130732,70 руб., сумму не удержанного и не перечисленного налога на доходы физических лиц - 15743 руб.
Признавая решение налогового органа недействительным в части, касающейся доначисления ЕСН на суммы единовременных пособий уходящим на пенсию работникам предприятия, судебные инстанции правомерно исходили из следующего
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые такими налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные в п. 1 настоящей статьи выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
То есть, из положений п. п. 1 и 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что законодатель при определении налогооблагаемой базы по ЕСН установил зависимость, при которой если налогоплательщик отнес произведенные им выплаты на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то эти выплаты подлежат включению в налогооблагаемую базу по ЕСН, если же налогоплательщик не отнес произведенные им выплаты на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, хотя бы и имел такое право, то произведенные выплаты в силу п. 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль, указаны в ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации, однако данный перечень не является исчерпывающим. При рассмотрении иных расходов, прямо не поименованных в ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации, следует принимать во внимание, что учитываются только расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, - это экономически обоснованные затраты, подтвержденные документально и произведенные для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.
Следовательно, все расходы, понесенные организацией в пользу работника, необходимо рассматривать с учетом связи этих расходов с деятельностью, направленной на получение дохода. Согласно п. 6.5 Коллективного договора Приволжской железной дороги на 2001 - 2003 гг. выплата единовременного поощрения за добросовестный труд на железнодорожном транспорте предусмотрена при увольнении впервые из организации в связи с уходом на пенсию, то есть никаких доходов от этой деятельности предприятие не получит.
С учетом изложенного обоснован вывод судов о том, что суммы поощрений за добросовестный труд лицам, впервые уволенным при уходе на пенсию, не отнесенные фактически к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, не должны быть включены в налоговую базу для исчисления ЕСН, в связи с чем доначисление ЕСН в рассматриваемом случае в сумме 1333831,31 руб. и соответствующего размера пени неправомерно.
Таким образом, принятые по делу судебные акты соответствуют закону и материалам дела и подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 28.02.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 18.05.2005 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-15030/04-33 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 11.08.2005 n А55-9303/2004-22 Дело по заявлению о признании незаконным постановления о взыскании задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика передано на новое рассмотрение для дополнительной проверки доводов налогового органа о соблюдении установленной Налоговым кодексом РФ процедуры взыскания.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также