ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 11.08.2005 n А49-415/05-85А/16 По истечении срока добровольного исполнения обязанности по уплате налогов, установленного в требовании налогового органа, взыскание налогов производится путем вынесения налоговым органом решения об обращении взыскания за счет денежных средств налогоплательщика, а в случае их недостаточности - за счет имущества налогоплательщика.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 11 августа 2005 года Дело N А49-415/05-85А/16

(извлечение)
Открытое акционерное общество "Пензаводмелиорация" обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Октябрьскому району г. Пензы о признании недействительным Постановления от 23.12.2004 N 08-23/583 о взыскании 1798163 руб. за счет имущества налогоплательщика.
Решением суда первой инстанции от 22.04.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Истец, не согласившись с принятым по делу судебным актом, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт отменить как принятый с нарушением норм материального права.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, п/п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога и сбора.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием да направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Статьей 46 Кодекса предусмотрен порядок принудительного взыскания налогов, сборов и пени с организаций. Применение данного порядка связано с истечением срока добровольного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и пени, установленного в требовании, которое направлялось налогоплательщику. Взыскание налогов, сборов и пени производится путем вынесения налоговым органом решения об обращении взыскания за счет денежных средств налогоплательщика, а также направления в банк, где открыты его счета, инкассовых поручений. Такое решение принимается не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
В силу п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налоги, сборы пени за счет иного имущества в соответствии со ст. 47 Кодекса по решению руководителя этого органа путем направления соответствующего Постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения. При этом срок для вынесения такого решения ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен.
Инспекцией МНС РФ по Октябрьскому району г. Пензы в адрес Открытого акционерного общества "Пензаводмелиорация" направлялись требования об уплате налогов и пени от 21.01.2002 N 52 на сумму 19384 руб., от 21.01.2002 N 53 на сумму 55201 руб., от 14.02.2002 N 371 на сумму 107036 руб., от 25.06.2002 N 971 на сумму 24922 руб., от 25.06.2002 N 972 на сумму 130984 руб., от 16.07.2002 N 1070 на сумму 32150 руб. (первые шесть требований на общую сумму 369677 руб.); а также остальные семнадцать требований от 10.11.2002 N 1765 на сумму 301695 руб., от 11.12.2002 N 2020 на сумму 39214 руб., от 28.02.2003 N 2751 на сумму 395334 руб., от 11.04.2003 N 3183 на сумму 63051 руб., от 22.04.2003 N 3802 на сумму 123099 руб., от 26.06.2003 N 4923 на сумму 97911 руб., от 23.07.2003 N 5061 на сумму 275370 руб., от 21.08.2003 N 5788 на сумму 34550 руб., от 01.10.2003 N 6812 на сумму 53739 руб. 41 коп., от 13.11.2003 N 8206 на сумму 195478 руб. 06 коп., от 26.01.2004 N 9145 на сумму 412078 руб., от 26.03.2004 N 9757 на сумму 37608 руб. 98 коп., от 23.04.2004 N 12778 на сумму 25243 руб. 97 коп., от 05.05.2004 N 13762 на сумму 9463 руб. 60 коп., от 22.06.2004 N 14790 на сумму 12129 руб. 99 коп., от 23.08.2004 N 16002 на сумму 171027 руб. 90 коп., от 26.08.2004 N 16205 на сумму 55472 руб. 79 коп. (семнадцать требований на сумму 2302466 руб. 70 коп.). Согласно всем названным выше требованиям (т. 1, л. д. 123 - 150; т. 2, л. д. 1 - 3; т. 5, л. д. 106 - 120) заявитель в установленные ими сроки должен был уплатить всего налогов и пени в общей сумме 2672143 руб. 70 коп. Все указанные требования согласно ст. 69 НК РФ были направлены налогоплательщику по месту нахождения организации заказными письмами, о чем свидетельствуют имеющиеся в материалах дела копии почтовых квитанций и реестров на отправку заказной корреспонденции (т. 2, л. д. 119 - 151; т. 3, л. д. 1 - 25). Данный факт не оспаривается заявителем, который подтверждает получение требований организацией.
В связи с неисполнением налогоплательщиком этих требований налоговым органом в силу ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в пределах установленного 60-дневного срока были вынесены решения о взыскании налогов и пени за счет денежных средств на счетах в банках, в частности по последним семнадцати требованиям решений: от 09.12.2002 N 09-21/2980 - по требованию от 10.11.2002 N 1765, от 06.02.2003 N 09-21/179 - по требованию от 11.12.2002 N 2020, от 19.03.2003 N 09-21/512 - по требованию от 28.02.2003 N 2751, от 14.05.2003 N 09-21/807 - по требованию от 11.04.2003 N 3183, от 06.06.2003 N 09-21/1083 - по требованию от 22.04.2003 N 3802, от 05.08.2003 N 09-21/1793 - по требованию от 26.06.2003 N 4923, от 26.08.2003 N 09-21/1974 - по требованию от 23.07.2003 N 5061, от 06.10.2003 N 09-21/2354 - по требованию от 21.08.2003 N 5788, от 12.11.2003 N 08-21/2990 - по требованию от 01.10.2003 N 6812, от 30.12.2003 N 08-21/3829 - по требованию от 13.11.2003 N 8206, от 03.03.2004 N 08-21/502 - по требованию от 26.01.2004 N 9145, от 26.04.2004 N 08-21/955 - по требованию от 26.03.2004 N 9757, от 03.06.2004 N 08-21/3422 - по требованию от 23.04.2004 N 12778, от 28.06.2004 N 08-21/4177 - по требованию от 05.05.2004 N 13762, от 03.08.2004 N 08-21/4902 - по требованию от 22.06.2004 N 14790, от 20.09.2004 N 08-21/5840 - по требованию от 23.08.2004 N 16002, от 22.09.2004 N 08-21/5972 - по требованию от 26.08.2004 N 16205, в соответствии с которыми было решено обратить взыскание налогов и пени соответственно в суммах 281394 руб., 39214 руб., 395334 руб.,63051 руб., 73836 руб., 97911 руб., 268670 руб., 34550 руб., 52809 руб. 41 коп., 190822 руб. 06 коп., 352137 руб., 37608 руб. 98 коп., 25243 руб. 97 коп., 23 руб. 60 коп., 12129 руб. 99 коп., 171027 руб. 90 коп. и 55472 руб. 79 коп. (семнадцать решений на общую сумму 2151235 руб. 70 коп.), то есть в пределах указанных в требованиях сумм, за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках. Эти решения (т. 1, л. д. 123 - 150; т. 2, л. д. 1 - 3; т. 5, л. д. 106 - 120) также направлялись заявителю, что подтверждается имеющимися в деле копиями почтовых квитанций и реестров на отправку заказной корреспонденции.
Во исполнение указанных решений к счетам заявителя в ОАО "Губернский банк "Тарханы", Сбербанке России и ООО "Банк "Кузнецкий" были предъявлены соответствующие инкассовые поручения на взыскание упомянутых сумм налога и пени, помещенные банками в картотеку неоплаченных документов по причине отсутствия на счетах организации денежных средств, необходимых для полной оплаты этих поручений.
Данные обстоятельства также не оспариваются заявителем и подтверждены имеющимися в материалах дела письмами и извещениями банков о помещении инкассовых поручений в картотеку неоплаченных документов, журналом инкассо и банковскими выписками по счетам ОАО "Пензаводмелиорация" за указанный период.
На основании ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Октябрьскому району г. Пензы в связи с невыполнением названных выше требований об уплате налогов и пени, а также в связи с недостаточностью денежных средств на счетах заявителя принято решение от 23.12.2004 N 08-23/583 о взыскании налогов в сумме 1029536 руб. и пени в сумме 768627 руб. (всего 1798163 руб.) за счет имущества ОАО "Пензаводмелиорация". В тот же день налоговым органом было вынесено оспариваемое заявителем Постановление от 23.12.2004 N 08-23/583 о взыскании налогов и пени в общей сумме 1798163 руб. за счет имущества налогоплательщика.
При этом налоговым органом были по существу приняты два довода заявителя, вследствие чего Инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Октябрьскому району г. Пензы были вынесены корректировочные решение и Постановление от 18.03.2005 N 09-23/583-1, согласно которым в оспариваемое Постановление внесены изменения, уменьшающие размер взыскиваемых налогов и пени на сумму 369677 руб., указанную в первых шести требованиях, как того и добивался заявитель, в связи с чем общая сумма налогов и пени, подлежащая взысканию, составила 1428486 руб.
Данными корректировочными решениями и Постановлениями от 30.03.2005 N 09-23/583-2 и от 31.03.2005 N 09-23/583-3 (т. 2, л. д. 36 - 46) налоговый орган еще раз уменьшил размер взыскиваемой суммы и внес изменения в оспариваемое Постановление, в соответствии с которыми в настоящее время взыскание на имущество ОАО "Пензаводмелиорация" обращается по налогам и пени в общей сумме 1340277 руб. 50 коп., то есть с учетом уплаченных заявителем на момент вынесения Постановления сумм налогов и пени по указанным выше требованиям. Обоснованность таких изменений подтверждена данными акта сверки, расшифровкой задолженности и расчетом налогового органа. Из расчета видно, что уплаченные заявителем по требованиям суммы сейчас не входят в состав суммы, взыскиваемой оспариваемым Постановлением.
Оспариваемое Постановление действует лишь в той редакции, согласно которой с ОАО "Пензаводмелиорация" подлежат взысканию налоги в сумме 845407 руб. и пени в сумме 494870 руб. 50 коп., всего 1340277 руб. 50 коп. Указанная корректировка приводит к фактическому уменьшению взыскиваемых сумм налогов и пени, то есть не влечет негативных последствий для заявителя, более того, направлена на защиту его прав. Поэтому в отмененной части оспариваемое Постановление налогового органа фактически не действует и, во всяком случае, не нарушает прав заявителя.
Наличие у ОАО "Пензаводмелиорация" задолженности по налогам и пени, а также обязанностей по уплате указанных в требованиях налогов заявитель не оспаривает, как не оспаривает и отсутствие на его расчетных счетах достаточного количества денежных средств. При этом по данным самого налогоплательщика его задолженность по налогам и пени на 01.01.2005 составляет 2711023 руб. 28 коп. (т. 5, л. д. 101), то есть даже большую сумму, чем взыскивается оспариваемым Постановлением ответчика. Размер указанных в требованиях пени подтвержден налоговым органом путем представления соответствующих расчетов. Фактов повторного включения налоговым органом одних и тех же сумм в последующие требования при рассмотрении дела не выявлено. Доказательств того, что указанная в требованиях и оспариваемом Постановлении ответчика сумма (с учетом корректировки) не соответствует фактической задолженности, заявителем арбитражному суду не представлено.
Все эти решения были вынесены в переделах 60-дневного срока после истечения сроков исполнения соответствующих требований, как это предусмотрено п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьи 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают обязанности налогового органа одновременно с вынесением Постановления о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика отозвать из банка направленные ранее инкассовые поручения на бесспорное взыскание их за счет денежных средств. Мнение заявителя о потенциальной возможности двойного взыскания одних и тех же сумм носит предположительный характер, поскольку в ходе разбирательства дела реальных фактов излишнего или повторного взыскания налогов с заявителя не установлено.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 274, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 22.04.2005 Арбитражного суда Пензенской области по делу N А49-415/05-85А/16 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 11.08.2005 n А49-2923/2005-175А/8 Арбитражный суд отказал в удовлетворении иска налогового органа в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на игорный бизнес, поскольку налогоплательщик при расчете суммы налога, подлежащей уплате, пользовался письменными разъяснениями уполномоченного органа по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, что является обстоятельством, исключающим вину в совершении налогового правонарушения.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также