ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 23.06.2005 n А12-30963/04-С60 Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 23 июня 2005 года Дело N А12-30963/04-С60

(извлечение)
Федеральное государственное унитарное предприятие база МТОиС УИН Минюста России по Волгоградской области "Торговый Дом УИН" (далее - Торговый дом УИН) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Волгоградской области (далее - Инспекция) о признании недействительными решения от 22.07.2004 N 10-06/2904/Ю-16 о привлечении к налоговой ответственности, требования от 26.07.2004 N 122393, решения от 30.08.2004 N 30426 о взыскании налога и пени за счет денежных средств.
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Волгоградской области заявило встречное исковое требование о взыскании с Торгового дома УИН налоговых санкций в сумме 45954 руб.
Решением суда первой инстанции от 13.01.2005 требования Торгового дома УИН удовлетворены, в удовлетворении встречного заявления отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 14.03.2005 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты, в удовлетворении требований Торгового дома УИН отказать, встречное заявление удовлетворить. По мнению заявителя кассационной жалобы, суд неправильно применил нормы ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), поскольку Торговый дом УИН не имел право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС в 4-ом квартале 2003 г. и в 1-ом квартале 2004 г.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка Торгового дома УИН по вопросу исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за период 01.10.2002 по 01.10.2003.
По результатам проверки Инспекцией принято решение от 22.07.2004 о привлечении Торгового дома УИН к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 45954 руб. Этим же решением заявителю предложено уплатить не полностью уплаченный налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2003 г. в размере 82233 руб., за 1 квартал 2004 г. в размере 148432 руб., и начислена пеня в размере 19447 руб.
Основанием для доначисления Торговому дому УИН НДС послужило неправомерное, по мнению Инспекции, применение заявителем право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС в соответствии со ст. 145 Кодекса.
Не согласившись с вынесенным решением, Торговый дом УИН обратился в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования и отказывая в удовлетворении встречного искового требования, арбитражный суд, руководствуясь ст. 145 Кодекса, сделал вывод о необоснованном начислении заявителю сумм НДС, пени и привлечения к налоговой ответственности. При этом суд исходил из того, что уведомление от 20.11.2003, представленное налогоплательщиком в Инспекцию, является как вновь направленное уведомление об освобождении от исполнения обязанности налогоплательщика.
Данные выводы судебная коллегия считает обоснованными, основанными на действующем законодательстве и подтвержденными материалами дела.
Как усматривается из материалов дела, Торговый дом УИН ранее использовал право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за период с 01.10.2002 по 01.10.2003.
20.11.2003, то есть с нарушением срока, установленного п. 5 ст. 145 Кодекса, Торговый дом УИН обратился в Инспекцию с заявлением на предоставление ему право на аналогичное освобождение на период с 01.10.2003 по 01.10.2004. При этом НДС за октябрь 2003 г. налогоплательщик исчислил в общеустановленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.
В соответствии с п. 4 ст. 145 Кодекса по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 названной статьи, без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;
- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Таким образом, указанная норма предусматривает, что по окончании срока, во время которого налогоплательщик использовал освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога, он должен оформить свое волеизъявление и продолжать использовать это право либо отказаться от него.
В пункте 5 данной статьи установлено: если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей, налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.
Инспекция считает, что налогоплательщик неправомерно применил льготу в 4-ом квартале 2003 г. и в 1-ом квартале 2004 г., поскольку необходимые документы и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение 12 календарных месяцев организация представила только 20.11.2003, хотя должна была представить не позднее 20.10.2003.
Кроме того, Инспекция считает, что документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 Кодекса, без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей, были представлены не за 12 месяцев, а лишь за июль, август, сентябрь 2003 г. Поэтому невыполнение условий, установленных п. 4 ст. 145 Кодекса, по мнению Инспекции, лишает налогоплательщика права на освобождение.
Однако, как обоснованно указал арбитражный суд, в силу п. 4 ст. 145 Кодекса проверке соответствия суммы выручки установленному ограничению подвергается выручка за любые трехмесячные промежутки, содержащиеся в выделенных месяцах.
Такая же позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.08.2003 N 2500/03.
Кроме того, суд кассационной инстанции считает законным и обоснованным вывод суда о том, что уведомление от 20.11.2003, представленное налогоплательщиком в налоговый орган, можно расценить и как вновь направленное уведомление об освобождении от исполнения обязанности налогоплательщика НДС.
Как видно из материалов дела, Торговый дом УИН самостоятельно исчислил и уплатил НДС октябрь 2003 г. в общеустановленном порядке.
Статья 145 Кодекса содержит единственное условие применения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога - сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности один миллион рублей.
При этом законом не установлено, что право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика может быть применено организациями индивидуальными предпринимателями только один раз.
Следовательно, даже если налогоплательщик в какой-то период утратил право на освобождение по каким-либо причинам, то при наличии условий, предусмотренных в п. 1 ст. 145 Кодекса, он вправе представить в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого лицо использует право освобождение, представить в налоговый орган соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены судебных актов не имеются.
Учитывая вышеизложенное и руководствуясь ст. 286, п. 1 ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 13.01.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 14.03.2005 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-30963/04-С60-V/38 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 23.06.2005 n А12-2334/05-С51 В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также