ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 11.03.2005 n А65-4282/04-СА1-29 Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению налога.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 11 марта 2005 года Дело N А65-4282/04-СА1-29

(извлечение)
Открытое акционерное общество "Авиакомпания "Татарстан" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Казани N 03/16/20 от 20.01.2004.
Впоследствии заявитель уточнил номер оспариваемого решения, указав, что просит признать незаконным решение N 03/16/2 от 20.01.2004 в полном объеме.
Решением арбитражного суда от 20.05.2004 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 06.12.2004 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, в удовлетворении заявления отказать. В обоснование жалобы налоговый орган указывает, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2003 г. пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, представлен не был, в связи с чем у заявителя возникла обязанность начислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с сумм экспортной выручки по налоговой ставке 20%. Предоставление полного пакета документов, предусмотренного ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, с уточненной декларацией в октябре 2003 г., по мнению заявителя жалобы, противоречит ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации. Данному обстоятельству судами правовая оценка не дана.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.
Как видно из материалов дела, в августе 2003 г. заявитель осуществлял оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п/п. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.
В связи с тем что к сроку представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2003 г. заявитель не успел сформировать полный пакет документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, 22.09.2003 заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август 2003 г. с нулевыми показателями.
Впоследствии 20.10.2003 заявитель представил в налоговый орган дополнительную (уточненную) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август 2003 г., согласно которой необлагаемый оборот за август 2003 г. составил 35182070 руб., предъявлена к возмещению сумма налога на добавленную стоимость в размере 3836949 руб., в том числе сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, в размере 345808 руб. Одновременно с дополнительной декларацией заявитель представил пакет документов, предусмотренных п. 6 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
По результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налоговый орган начислил заявителю 4963973 руб. налога на добавленную стоимость, пени в сумме 346122 руб. и привлек заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 992795 руб.
В обоснование принятого решения налоговый орган указал, что поскольку к установленному сроку представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2003 г. заявителем не был сформирован пакет документов, предусмотренный п. 6 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, то выручка от реализации услуг, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено, подлежала налогообложению в общем порядке, в результате чего заявитель обязан был уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 3298708 руб.
Признавая решение в этой части недействительным, суды обоснованно исходили из следующего.
В силу п/п. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.
Согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август 2003 г. представлена заявителем в установленный срок - 22.09.2003 (20 и 21 сентября 2003 г. - нерабочие дни) - с нулевыми показателями.
В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Каких-либо особенностей, касающихся внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, Законом не установлено, следовательно, подлежит применению общий порядок, предусмотренный ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации.
Право налогоплательщика внести изменения и дополнения в налоговую декларацию предполагает и право представить вместе с уточненной декларацией дополнительные документы в подтверждение указанных в ней сведений.
С учетом изложенного суды обоснованно признали ошибочными доводы налогового органа, допускающего представление полного пакета документов в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов только в момент подачи основной налоговой декларации, поскольку такой подход лишает налогоплательщика прав, предусмотренных ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации.
Представив с уточненной налоговой декларацией документы, предусмотренные п. 6 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель тем самым подтвердил обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации за август 2003 г., что исключает налогообложение выручки от реализации тех же услуг в том же налоговом периоде по налоговой ставке 20%.
В решении N 03/16/1 от 20.01.2004 налоговый орган констатирует обоснованность применения заявителем налоговой ставки 0 процентов по реализации услуг за август 2003 г., а в решении N 03/16/2 от 20.01.2004 в противоречие с решением N 03/16/1 от 20.01.2004 доначисляет к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость с экспортной выручки за август 2003 г. по налоговой ставке 20%.
Тем самым налоговый орган применил в отношении одного и того же объекта налогообложения в одном налоговом периоде одновременно две различные ставки налога - 0% и 20%, что противоречит смыслу и логике Закона.
Пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
В данном случае уточненная налоговая декларация представлена заявителем до обнаружения налоговым органом неполноты отражения сведений в основной налоговой декларации. В момент представления уточненной налоговой декларации за август 2003 г. с приложением документов, предусмотренных п. 6 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, основания для начисления налога за август 2003 г. отпали, тем самым действия заявителя не привели к занижению налога или его несвоевременной уплате.
При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется. На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 20.05.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 06.12.2004 Арбитражного суда Республики Татарстан области по делу N А65-4282/04-СА1-29 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

-----------------------------------------------------------------------
--------------------

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 11.03.2005 n А65-17565/04-СА1-37 Нормы Налогового кодекса РФ право налогоплательщика на применение вычетов и возмещение налога на добавленную стоимость не связывают с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками товаров (работ, услуг).  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также