ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 03.02.2005 n А12-21801/04-С29 Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации при применении общего режима налогообложения.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 3 февраля 2005 года Дело N А12-21801/04-С29

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Волгоградской области, г. Волгоград,
на решение от 04.11.2004 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-21801/04-С29
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Промстроймонтаж", г. Волгоград, к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Волгоградской области, г. Волгоград, о признании недействительными ее решения от 25.06.2004 N 10-06/2246/Ю10 и требования от 30.06.2004 N 53700, решения от 27.07.2004 N 12217 о взыскании недоимки за счет денежных средств, решения от 27.07.2004 N 8247 о приостановлении операций по счетам в банке, решения от 03.08.2004 N 318 о взыскании суммы недоимки за счет имущества и Постановления от 03.08.2004 N 300 о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика,
УСТАНОВИЛ:
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 04.11.2004 удовлетворены исковые требования Общества с ограниченной ответственностью "Промстроймонтаж", г. Волгоград, к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Волгоградской области, г. Волгоград, уточненные в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными ее решения от 25.06.2004 N 10-06/2246/Ю10 и требования от 30.06.2004 N 53700, решения от 27.07.2004 N 12217 о взыскании недоимки за счет денежных средств, решения от 27.07.2004 N 8247 о приостановлении операций по счетам в банке, решения от 03.08.2004 N 318 о взыскании суммы недоимки за счет имущества и Постановления от 03.08.2004 N 300 о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика. В удовлетворении встречного иска ответчика о взыскании налоговых санкций в сумме 53520 руб., заявленного им в порядке, предусмотренном ст. 132 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отказано.
В кассационной жалобе заявитель просит отменить решение суда и в иске Обществу с ограниченной ответственностью "Промстроймонтаж" отказать, мотивируя это неправильным применением судом норм материального права.
Суд кассационной инстанции рассмотрел материалы дела по правилам ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов налогового органа.
Как усматривается из материалов дела, решением налогового органа от 25.06.2004 N 10-06/2246/Ю10 по результатам произведенной камеральной проверки представленной 21.04.2004 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход в связи с переходом с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения и уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 - 3 кварталы 2003 г., представленной 25.05.2004, Обществу с ограниченной ответственностью "Промстроймонтаж" предложено уплатить в бюджет доначисленный единый налог на вмененный доход за 2003 г. в сумме 158626 руб., пени по нему в сумме 6308,03 руб., штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 30719 руб., налог на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2003 г. в сумме 114008 руб., пени по нему в сумме 25045,37 руб. и штраф в размере 22801 руб.
В обоснование принятого ненормативного акта налоговым органом указано о том, что при применении Предприятием в 2002 г. общего режима налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость согласно п. 17 Приказа об учетной политике налогоплательщика от 08.01.2002 N 1 определяется по мере оплаты, тогда как метод определения дохода от реализации товаров для целей налогообложения по налогу на прибыль не определен.
Однако, учитывая, что в декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2002 г. и по налогу на прибыль за 2002 г. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и соответственно сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) отражена одинаковая - 7040365 руб., то собственно Предприятие по налогу на прибыль приняло учетную политику также "по оплате".
Следовательно, налогоплательщик неправомерно не включил в налогооблагаемую базу по единому налогу на вмененный доход после перехода с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения денежные средства в сумме 570623 руб., поступившие на его счет в 2003 г. за отгруженные в 2002 г. товары (работы, услуги).
Коллегия выводы суда исходя из положений ст. 271 и п/п. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации о необоснованности доводов налогового органа и о правомерном включении налогоплательщиком вышеуказанной суммы 570623 руб. в доход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2002 г. находит правильными, поскольку в соответствии с Приказом Предприятия об учетной политике на 2002 г. от 30.12.2001 N 61-П доходы и расходы при расчете налога на прибыль определяются по "методу начислений".
Согласно п. 1 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации в целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В соответствии с п/п. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по "методу начислений" указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации при применении общего режима налогообложения.
Налоговый орган, кроме того, с учетом учетной политики Предприятия "по оплате" считает, что сумма налога на добавленную стоимость, поступившая на счет Предприятия в 2003 г. в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) в 2002 г., подлежит перечислению им в бюджет в том периоде, когда поступила оплата, что и было сделано налогоплательщиком, однако сумма налога, уплаченная в 2002 г. поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) к вычету в 2003 г., им не принимаются, поскольку с 01.01.2003 Общество не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Выводы суда о признании ненормативного акта налогового органа от 25.06.2004 коллегия в этой части находит правильными в силу положений п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам.
Коллегия выводы суда о неправомерном уменьшении расходов истца в 2003 г. на сумму 482176 руб. с учетом имеющихся в материалах дела платежных поручений и письма Предприятия от 30.12.2002 N 183 об изменении назначения платежа по причине допущенной технической ошибки при заполнении платежных поручений, подтверждающих оплату им Обществу с ограниченной ответственностью "Стройиндустрия" за произведенные последним субподрядных работ, также считает правильными.
Уменьшение налоговым органом расходов Общества в 2003 г. по заработной плате на сумму 4707 руб. является неправомерным с учетом наличия в материалах дела уточненной налоговой декларации, представленной налогоплательщиком в период камеральной проверки, принятой к проверке согласно имеющемуся штампу налогового органа, но не проверенной, ставшей предметом проверки лишь в процессе выездной налоговой проверки, по результатам которой сделан вывод об отсутствии недоимки по единому налогу на вмененный доход.
При таких обстоятельствах решение суда является законным и обоснованным.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 274, 286, 287 (п/п. 1 п. 1), 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 04.11.2004 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-21801/04-С29 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 03.02.2005 n А12-18869/04-С21 Арбитражный суд правомерно признал недействительными требования об уплате налогов и сборов, поскольку ранее принятыми решениями арбитражного суда решения налогового органа о доначислении оспариваемых сумм были признаны недействительными.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также