ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 14.01.2005 n А12-7524/03-С42 Поскольку налогоплательщик не доказал реально понесенные расходы на оплату начисленных поставщикам сумм налога, арбитражный суд удовлетворил в части встречные требования налогового органа, правомерно привлекшего истца к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 14 января 2005 года Дело N А12-7524/03-С42

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому Волгоградской области
на решение от 14 июля 2004 г. и Постановление апелляционной инстанции от 31 августа 2004 г. Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-7524/03-С42
по заявлению Открытого акционерного общества "Сибур - Волжский", г. Волжский Волгоградской области, о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому Волгоградской области N 683 от 29 апреля 2003 г. в части неправомерно возмещенного из бюджета налога на добавленную стоимость по экспортным операциям в размере 2508388 руб., неуплаченного налога на добавленную стоимость в размере 50351862 руб., неуплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 18025 руб., начисленной пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в сумме 14814854 руб., штрафных санкций в сумме 10074727 руб., а также о признании недействительными требований N 683/1, N 683/2 от 7 мая 2003 г.,
по встречному заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому Волгоградской области о взыскании с Открытого акционерного общества "Сибур - Волжский", г. Волжский Волгоградской области, налоговых санкций в сумме 10073977 руб.,
третьи лица: Открытое акционерное общество "Альфа - Банк", г. Москва; Общество с ограниченной ответственностью "Тольяттикаучук", г. Тольятти Самарской области,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Сибур - Волжский" (ОАО "Сибур - Волжский") обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому Волгоградской области N 683 от 29 апреля 2003 г. в части неправомерно возмещенного из бюджета налога на добавленную стоимость по экспортным операциям в размере 2508388 руб., неуплаченного налога на добавленную стоимость в размере 50351862 руб., неуплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 18025 руб., начисленной пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в сумме 14814854 руб., штрафных санкций в сумме 10074727 руб., а также о признании недействительными требования N 683/1, N 683/2 от 7 мая 2003 г. и решений N 22407 и N 22414 от 7 июля 2003 г. о взыскании с банковских счетов налогоплательщика налогов и пени, начисленных на основании оспариваемого решения.
Определением арбитражного суда от 7 июля 2004 г. к участию в деле в качестве третьего лица привлечено Открытое акционерное общество "Альфа - Банк", г. Москва (далее - ОАО "Альфа - Банк").
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому Волгоградской области также обратилась в арбитражный суд со встречным заявлением о взыскании с ОАО "Сибур - Волжский" налоговых санкций в сумме 10073977 руб.
Решением от 16 сентября 2003 г. Арбитражный суд Волгоградской области заявленные исковые требования удовлетворил частично, решение от 29 апреля 2003 г. N 683 признал недействительным в части начисления налога на добавленную стоимость за июль 2002 г. в размере 7290 руб. и за август 2002 г. в размере 10735 руб., соответствующих пени в размере 2902 руб. и штрафа в размере 3605 руб., а также признаны недействительными требование N 683/1 от 7 мая 2003 г. об уплате налогов в части предъявления к уплате налога на добавленную стоимость в общей сумме 18025 руб., пени в размере 2902 руб., решение N 22407 от 7 июля 2003 г. в части взыскания налога на добавленную стоимость в общей сумме 18025 руб. и пени в размере 2902 руб. Производство по делу в части признания недействительным требования от 7 мая 2003 г. N 683/2 об уплате налоговых санкций прекращено. В остальной части в удовлетворении заявленных исковых требований отказано.
Дополнительным решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26 сентября 2003 г. встречные требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому Волгоградской области удовлетворены частично, с ОАО "Сибур - Волжский" в пользу Налоговой инспекции взысканы налоговые санкции за неполную уплату налога на добавленную стоимость за октябрь и ноябрь 2001 г. в размере 10070372 руб.
Постановлением апелляционной инстанции от 5 ноября 2003 г. решение от 16 сентября 2003 г. и дополнительное решение от 26 сентября 2003 г. оставлены без изменения.
Постановлением кассационной инстанции от 12 января 2004 г. решение от 16 сентября 2003 г., дополнительное решение от 26 сентября 2003 г. и Постановление апелляционной инстанции от 5 ноября 2003 г. Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-7524/03-С36 отменены в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому Волгоградской области N 683 от 29 апреля 2003 г. по начислению налога на добавленную стоимость в сумме 50506917 руб., подлежащего вычету по договорам купли-продажи N АКС.5181.32 и N АКС.5182.32 от 8 октября 2001 г., а также соответствующих пени и штрафа, дело в данной части направлено на новое рассмотрение. В остальной части вынесенные судебные акты оставлены без изменения.
Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 21 мая 2004 г. по ходатайству ОАО "Сибур - Волжский" к участию в деле в качестве третьего лица привлечено Общество с ограниченной ответственностью "Тольяттикаучук", г. Тольятти Самарской области (далее - ООО "Тольяттикаучук").
При новом рассмотрении дела решением первой инстанции от 14 июля 2004 г. решение Налоговой инспекции от 29 апреля 2003 г. N 683 признано недействительным в части начисления к уплате налога на добавленную стоимость в размере 50351862 руб., пени в сумме 14811952 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 10070372 руб.; в удовлетворении встречных исковых заявлений отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 31 августа 2004 г. решение первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе, направленной в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому Волгоградской области просит решение первой инстанции и Постановление апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права.
При этом заявитель кассационной жалобы ссылается на то, что Постановление апелляционной инстанции вынесено с нарушением норм процессуального права: представитель ОАО "Альфа - Банк" не участвовал в судебном заседании апелляционной инстанции и доказательства извещения надлежащим образом представителя Банка отсутствуют.
Ссылаясь на нарушение судом норм материального права, заявитель кассационной жалобы указывает на то, что расчеты по сделкам между ОАО "Сибур - Волжский, ООО "Тольяттикаучук" и АК "Сибур" были произведены с расчетных счетов, открытых в филиалах ОАО "Альфа - Банк". При этом операции по счетам производились внутрибанковскими проводками в течение одного операционного дня одинаковыми суммами по замкнутому кругу при отсутствии достаточных денежных средств на начало операционного дня на счетах у каждого из участников названных сделок, а также при отсутствии внешнего источника формирования денежного остатка на счете (кредитование счета, поступления от прочих юридических лиц, внесение наличных средств на расчетный счет и т.п.), что свидетельствуют о фактическом отсутствии денежных средств по счетам участников расчетов, в том числе по счету ОАО "Сибур - Волжский".
Кроме того, налоговый орган ссылается на то, что в результате проведенных операций ОАО "Сибур - Волжский" несет обязательства по своим векселям (как эмитент) перед АК "Сибур", а ОАО "Тольяттикаучук" вопреки всем принципам разумности сделки, приобретая простые векселя ОАО "Сибур - Волжский", продало их АК "Сибур" по цене покупки, не получив от этой сделки никакого дохода (прибыли).
В соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства.
До принятия по делу Постановления в ходе судебного разбирательства в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 14 января 2005 г. в 10 час. 00 мин.
Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с п. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.
Как усматривается из материалов дела, решением от 29 апреля 2003 г. N 683 Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому Волгоградской области на основании акта выездной налоговой проверки от 1 апреля 2003 г. N 683 за период с 27 сентября 2000 г. по 30 июня 2002 г. признала ОАО "Сибур - Волжский" виновным в неполной уплате налога на добавленную стоимость в сумме 50369887 руб., в том числе за октябрь 2001 г. - 28643953 руб., за ноябрь 2001 г. - 21707909 руб., за июль 2002 г. - 7290 руб., за август 2002 г. - 10735 руб., и в неправомерном возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость по экспорту в сумме 2508388 руб., в том числе за июль 2001 г. - 623095 руб., за сентябрь 2001 г. - 497389 руб., за октябрь 2001 г. - 484257 руб., за ноябрь 2001 г. - 795001 руб., за декабрь 2001 г. - 78445 руб., за февраль 2002 г. - 120201 руб.
При этом неуплата налога на добавленную стоимость выражена в том, что в октябре 2001 г. ОАО "Сибур - Волжский" заключило с ОАО АК "Сибур" два договора купли-продажи имущества Предприятия: договор N АКС.5181.32 от 8 октября 2001 г. и договор N АКС.5182.32 от 8 октября 2001 г., по условиям которых ОАО "Сибур - Волжский" приобретает у ОАО АК "Сибур" имущество Предприятия на общую сумму 303041502 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 50351862 руб.
В оплату указанного имущества ОАО "Сибур - Волжский" платежными поручениями от 22 октября 2001 г. N 12 и N 13 перечислило ОАО АК "Сибур" денежные средства в сумме 303041502 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 50506917 руб.
Передача имущества по договору купли-продажи N АКС.5181.32 от 8 октября 2001 г. оформлена счетом-фактурой N 30657 от 10 октября 2001 г. на сумму 130884938, 40 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 21814156,40 руб.
Передача имуществ по договору купли-продажи N АКС.5182.32 от 8 октября 2001 г. оформлена счетом-фактурой N 30656 от 10 октября 2001 г. на сумму 172156563,60 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 28692760,60 руб.
Налоговый орган считает, что платежи налогоплательщиком произведены не реально, так как операции по счетам производились внутрибанковскими проводками в течение одного операционного дня одинаковыми суммами по замкнутому кругу при отсутствии достаточных денежных средств на счете на начало операционного дня.
По мнению Налоговой инспекции, ОАО "Сибур - Волжский" оплатило ОАО АК "Сибур" имущество денежными средствами, полученными от реализации своих векселей, которые оплатило ООО "Тольяттикаучук" по договору купли-продажи N 580 от 16 октября 2001 г. на общую сумму 30304502 руб. Эти же векселя были переданы ОАО АК "Сибур" по договору купли-продажи N АКС.6146.29 от 17 октября 2001 г. актами приема-передачи.
Из материалов дела следует, что расчеты по договорам производились с расчетных счетов, открытых в филиалах ОАО "Альфа - Банк". При этом ОАО "Сибур - Волжский" является клиентом филиала "Волгоградский" ОАО "Альфа - Банк", ООО "Тольяттикаучук" - клиентом филиала "Самарский" ОАО "Альфа - Банк", ОАО "Сибирско-Уральская нефтегазохимическая компания" - АК "Сибур" - клиентом дополнительного офиса "Пятницкая" ОАО "Альфа - Банк", расчетные счета открыты на основании договора банковского счета в валюте Российской Федерации.
По платежному поручению N 01337 от 22 октября 2001 г. (л. д. 41, т. 5) на расчетный счет ООО "Тольяттикаучук" зачислена сумма 303041502 руб., поступившая от ОАО "Альфа - Банк", г. Москва, от ОАО "АК "Сибур"; 22 октября 2001 г. ООО "Тольяттикаучук" предъявлено филиалу "Самарский" ОАО "Альфа - Банк" платежное поручение N 05280 (л. д. 39, т. 5) на перечисление денежных средств на расчетный счет ОАО "Сибур - Волжский" в размере 303041502 руб., которое было исполнено, так как сумма имелась в пределах средств, находившихся на счете (выписка по счету межфилиальных расчетов филиала "Самарский" за 22 октября 2001 г.).
Далее, на основании платежных поручений N N 12, 13 от 22 октября 2001 г. произведены списания денежных средств ОАО "Сибур - Волжский" в пользу ОАО АК "Сибур", что платежными поручениями N 10417 на сумму 130884938 руб. и N 10418 на сумму 172156564 руб. от 22.10.2001, всего 303041502 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 50506917 руб., поступившими в качестве кредитового приложения к выписке по счету межфилиальных расчетов.
Оспаривая судебные акты по делу, налоговый орган указывает на то, что платежи налогоплательщиком произведены не реально, так как операции по счетам производились внутрибанковскими проводками в течение одного операционного дня одинаковыми суммами по замкнутому кругу при отсутствии достаточных денежных средств на счете на начало операционного дня.
Согласно выписке лицевого счета ОАО "Сибур - Волжский" N 407028104000090000302 за 22 октября 2001 г. входящий остаток по указанному расчетному счету на начало операционного дня 22 октября 2001 г. составлял 12881 руб. 18 коп.
На лицевом счете ООО "Тольяттикаучук" N 407028105001030000246 на начало операционного дня 22 октября 2002 г. остаток составлял 174084 руб. 93 коп.
Как установлено в ходе проверки налоговым органом, источником оплаты векселей, купленных ООО "Тольятти каучук" у ОАО "Сибур - Волжский", явились денежные средства, зачисленные на расчетный счет ООО "Тольяттикаучук" от АК "Сибур" в оплату этих же векселей. В выписках банков не отражены операции по зачислению денежных средств участников расчетов, кроме операций по указанным сделкам.
Следовательно, в силу ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии фактической оплаты товара и налога на добавленную стоимость в сумме 50351862 руб. ОАО "Сибур - Волжский" не имеет права на налоговый вычет.
Судом кассационной инстанции дело было направлено на новое рассмотрение для исследования вопроса

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 14.01.2005 n А06-340/2-17/04 Исковые требования о взыскании задолженности удовлетворены правомерно в связи с признанием заключенными дополнительных соглашений к договору об оказании услуг, а также их частичной оплатой.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также