ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 14.12.2004 n А12-17494/04-С29 В действиях налогоплательщика, правомерно применившего налоговый вычет при исчислении суммы единого социального налога на сумму начисленных за этот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, под которым понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), за которое Кодексом установлена ответственность.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 14 декабря 2004 года Дело N А12-17494/04-С29

(извлечение)
Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 8 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с иском к Муниципальному унитарному предприятию жилищно-коммунального хозяйства Светлоярского района "Райкомхоз" (далее - МУП ЖКХ "Райкомхоз") о взыскании штрафных санкций за неполную уплату единого социального налога в сумме 898,6 руб.
Решением от 18.09.2004 Арбитражный суд Волгоградской области заявленные исковые требования удовлетворил частично: в сумме 35,6 руб. В остальной части иска отказал.
В апелляционном порядке решение суда первой инстанции не обжаловалось.
В кассационной жалобе Межрайонная Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 8 по Волгоградской области просит принятое по делу решение в части неудовлетворенных исковых требований в сумме 863 руб. отменить в связи с неправильным применением судом норм материального права.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.
Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам N 8 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка МУП ЖКХ "Райкомхоз" по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и правильности уплаты налогов.
Проверкой установлено, что в 2000 г. налогоплательщик, в нарушение п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ, не включил в налоговую базу по единому социальному налогу суммы выплат в пользу физических лиц в размере 500 руб., в результате чего не уплачен единый социальный налог в сумме 178 руб.
Кроме того, согласно декларации по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 г. налоговый орган выявил, что ответчиком применен налоговый вычет в сумме 1037067 руб., а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2002 г. уплачены в сумме 864256 руб., что привело к занижению суммы единого социального налога за 2002 г., зачисляемого в федеральный бюджет.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам N 8 по Волгоградской области вынесено решение от 20.05.2004 N 825 о привлечении МУП ЖКХ "Райкомхоз" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 35,6 руб. и 863 руб.
Из материалов дела усматривается, что ответчиком начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за 2002 г. в общей сумме 1037067 руб. Разница между суммами начисленных и фактически уплаченных страховых взносов составила 172811,30 руб. До начала проведения выездной налоговой проверки организацией проведена уплата страховых взносов в сумме 168495 руб. Неуплаченная сумма страховых взносов составила 4316 руб., которая налоговым органом признана занижением суммы единого социального налога.
Вывод суда об отсутствии оснований для привлечения МУП ЖКХ "Райкомхоз" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога в сумме 863 руб. в результате его занижения в связи с превышением суммы начисленных страховых взносов (налогового вычета) над суммой уплаченных страховых взносов судебная коллегия считает правильным.
Как следует из буквального содержания абз. 4 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ, занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.
Однако положения абз. 2 п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ определяют порядок исчисления единого социального налога, в соответствии с которыми сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Правомерность исчисления заявителем суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 г. налоговый орган не ставит под сомнение, как не оспаривает и его права на применение налоговых вычетов по единому социальному налогу. Данных о занижении заявителем налоговой базы по единому социальному налогу, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, налоговым органом не представлено и в материалах дела не имеется.
По смыслу п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ ответственность наступает за неуплату (неполную уплату) налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). В данном случае имело место нарушение сроков уплаты налогов, а не занижение налоговой базы.
Поэтому в действиях налогоплательщика, правомерно применившего налоговый вычет при исчислении суммы единого социального налога на сумму начисленных за этот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный ст. 106 Налогового кодекса РФ, под которым понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), за которое Кодексом установлена ответственность.
При изложенных обстоятельствах решение арбитражного суда подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 08.09.2004 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-17494/04-С29 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 14.12.2004 n А12-17028/04-С51 В действиях налогоплательщика, правомерно применившего налоговый вычет при исчислении суммы единого социального налога на сумму начисленных за этот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, под которым понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), за которое Кодексом установлена ответственность.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также