ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 18.11.2004 n А49-7677/04-598А/16 Арбитражный суд удовлетворил иск налогового органа о взыскании налоговых санкций за неполную уплату налога на прибыль, т.к. налоговый орган при отсутствии остатков резервов предыдущего налогового периода правомерно принял во внереализационные расходы величину начисленных налогоплательщиком резервов по сомнительным долгам по состоянию на конец отчетного периода.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 18 ноября 2004 года Дело N А49-7677/04-598А/16

(извлечение)
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Пензы обратилась в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к Открытому акционерному обществу "Биосинтез" о взыскании налоговых санкций в сумме 173579 руб. на основании решения N 1714 от 18.06.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Открытое акционерное общество "Биосинтез" предъявило в Арбитражный суд Пензенской области встречное заявление об оспаривании названного решения.
Решением суда первой инстанции от 03.09.2004 в удовлетворении заявленных требований Открытого акционерного общества "Биосинтез" отказано.
Требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Пензы удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Открытое акционерное общество "Биосинтез", не согласившись с принятым решением суда, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт отменить.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.
По результатам камеральной проверки налоговой декларации Открытого акционерного общества "Биосинтез" по налогу на прибыль за 2003 г. налоговым органом сделан вывод о том. что Общество необоснованно завысило сумму внереализационных расходов в части расходов на формирование резерва по сомнительным долгам на 3616229 руб., тем самым занизив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 3616229 руб. В этой связи налоговым органом было вынесено решение от 18.06.2004 N 1714 о привлечении Открытого акционерного общества "Биосинтез" к налоговой ответственности, в соответствии с которым ему был доначислен налог на прибыль в размере 867895 руб., начислены пени за несвоевременную его уплату в сумме 33050 руб. и применены налоговые санкции в виде штрафа в сумме 173579 руб. - в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что Общество в налоговой декларации за 2003 г. отразило по строке 040 сумму расходов на формирование резервов по сомнительным долгам в размере 13490821 руб.
При этом разногласия между сторонами заключаются в порядке применения положений п. 5 ст. 266 Кодекса. Вывод о завышении Обществом расходов на формирование резервов по сомнительным долгам за 2003 г. налоговый орган сделал на том основании, что формировать рассматриваемые резервы Общество начало с 01.01.2003, а в предыдущем налоговом периоде по налогу на прибыль, то есть в 2002 г., оно таких резервов не создавало, в связи с чем остатков резервов предыдущего налогового периода на дату начала налогового периода 2003 г. у него не имелось. Поэтому налоговый орган принял во внереализационные расходы по итогам 2003 г. величину начисленного резерва на 31.12.2003 в размере 9874592 руб. 15 коп., так как остаток резервов 2002 г. для ее корректировки равен нулю. В связи с этим налоговый орган произвел уменьшение начисленных Обществом расходов на формирование резервов по сомнительным долгам за 2003 г. на 3616229 руб. и доначислил ему налог на прибыль.
Общество, настаивая на величине расходов в размере 13490821 руб., данную сумму, согласно приведенному во встречном заявлении расчету, определило исходя из сумм начисленных резервов на 31.03.2003, 30.06.2003, 30.09.2003 и 31.12.2003, с учетом сумм остатков неиспользованных резервов соответствующих отчетных периодов 2003 г., исчислив итоговую сумму резерва за 2003 г., включаемую в состав расходов, нарастающим итогом.
Согласно п. 3 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном названной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
В силу п. 4 ст. 266 Кодекса сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется по изложенным в этом пункте правилам.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном указанной статьей.
В соответствии с п. 5 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.
При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно пришел к выводу о том, что налоговый орган при отсутствии остатков резервов предыдущего налогового периода правомерно принял во внереализационные расходы 2003 г. величину начисленных Обществом резервов по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2003 в размере 9874592 руб. 15 коп., обоснованно исключив из этих расходов остальную заявленную Обществом в налоговой декларации сумму в размере 3616229 руб. и доначислив налог на прибыль в сумме 867895 руб. При этом на момент вынесения оспариваемого решения срок уплаты налога на прибыль за 2003 г. истек и переплаты по налогу не имелось, что свидетельствует о наличии налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, оспариваемое решение налогового органа соответствует законодательству о налогах и сборах.
Следовательно, доводы Общества не соответствуют приведенным выше положениям законодательства о налога и сборах и обоснованно судом не приняты во внимание.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 274, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 3 сентября 2004 г. Арбитражного суда Пензенской области по делу N А49-7677/04-598А/16 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 18.11.2004 n А49-6193/04-571А/22 Исправленный счет-фактура не лишает права на применение налогового вычета по НДС.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также