ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 02.11.2004 n А55-3526/04-31 Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы Российской Федерации и представления в налоговые органы соответствующих документов.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 2 ноября 2004 года Дело N А55-3526/04-31

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району, г. Самара,
на решение от 25.05.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 29.07.2004 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-3526/04-31
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Авиационная арматура", г. Самара, к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району, г. Самара, о признании незаконным решения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1517458 руб., в части отказа в подтверждении налога на добавленную стоимость в сумме 849707 руб. и 667751 руб., в части привлечения к налоговой ответственности,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Авиационная арматура" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Самары.
Решением суда от 25.05.2004 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 29.07.2004 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе, направленной в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, налоговый орган просит отменить ранее принятые судебные акты, так как судами нарушены нормы материального права.
Стороны извещены надлежащим образом, поэтому суд считает возможным рассмотреть в дело в отсутствие сторон.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, а также отзыва налогоплательщика, судебная коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, в ноябре 2003 г. Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом Авиационная арматура" представило в Налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2003 г. по ставке 0% и документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением налогового органа от 13.02.2004 N 10-27/32 заявителю было отказано в подтверждении сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 849707 руб., отказано в подтверждении суммы налога за октябрь, ранее уплаченной с авансов и предоплаты в размере 667751 руб. Этим же решением заявитель был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1517485 руб. и пени в сумме 55806 руб.
В обоснование своей позиции налоговый орган в кассационной жалобе указывает на неотражение налогоплательщиком по строке 390(400) декларации суммы реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, по которым применение налоговой ставки не подтверждено.
Таким образом, делает вывод налоговый орган, в связи с отсутствием отражения по строкам 390(400) суммы реализации товаров, на основании требований п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации организация, с одной стороны, неправомерно заявляет (указывает по строке 920 декларации за октябрь) налоговые вычеты в размере 1057007 руб., с другой стороны, не указывает по строке 910 декларации сумму налога в размере 460451 руб. к оплате.
Судебная коллегия кассационной инстанции считает, что судами первой и апелляционной инстанций установлено, что заявитель подтвердил обоснованность применения налоговой ставки 0% при реализации товаров на экспорт и право на получение возмещения в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как усматривается из материалов дела, для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик представил в налоговый орган счета-фактуры, выставленные Закрытым акционерным обществом "Авиационная арматура":
счет-фактура N 158 от 27.06.2003 на сумму 2219782,8 руб. - оплачен на сумму 2054817,89 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 342469,65 руб.; счет-фактура N 193 от 05.08.2003 на сумму 544990,80 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 90831,8 руб.; счет-фактура N 234 от 18.09.2003 на сумму 176635,2 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 29439,2 руб.; N 243 от 19.09.2003 на сумму 221745,6 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 36957,6 руб.; счет-фактура N 250 от 30.09.2003 на сумму 2078949,6 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 346491,60 руб.
Все вышеуказанные счета-фактуры оплачены платежным поручением N 143 от 30.10.2003 на сумму 5077139.09 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 846189 руб.
При этом пакет документов, в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, подтверждающий реализацию на экспорт товаров, приобретенных по счетам-фактурам N 158 от 27.06.2003 и N 193 от 05.08.2003, заявитель представил вместе с декларацией за сентябрь 2003 г.
В сентябре указанный налоговый вычет в декларации заявлен не был, поскольку указанные товары по данным счетам-фактурам были оплачены только в октябре 2003 г.
Правомерность применения налоговой ставки 0% и право на получение возмещения по товарам, реализованным на экспорт, пакет документов по которым, в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, представлен вместе с декларацией за сентябрь 2003 г., подтверждена вступившими в законную силу судебными актами по арбитражному делу N А55-2274/04-10.
Таким образом, суды обеих инстанций пришли к правильному выводу о том, что налоговый орган неправомерно отказал в подтверждении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, предъявленной налогоплательщику и уплаченной им при приобретении товаров, за октябрь в сумме 433301 руб., доначислил налог на добавленную стоимость в сумме 433301 руб. и начислил штраф в размере 86660 руб.
Пакет документов, подтверждающий реализацию на экспорт товаров, приобретенных по счетам-фактурам N N 234 от 18.09.2003, 243 от 19.09.2003, 250 от 30.09.2003, заявитель представил вместе с декларациями за ноябрь, декабрь 2003 г.
Решениями N 10-27/47 от 18.03.2004 и N 10-27/82 от 16.04.2004 налоговый орган подтвердил правомерность применения налоговой ставки 0% при реализации товаров на экспорт за ноябрь и декабрь 2003 г. и налоговые вычеты в соответствии со ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Фактически заявитель налоговые вычеты в сумме 412888 руб. к возмещению в указанные периоды не предъявлял, а отражал по строке 370 п. 23 раздела 1 налоговых деклараций - "суммы налога, ранее принятые по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0% ранее не было документально подтверждено, и подлежащие восстановлению".
Данные обстоятельства подтверждаются имеющимися в материалах дела налоговыми декларациями за ноябрь, декабрь, январь и решениями налогового органа N 10-27/47 от 18.03.2004 и N 10-27/82 от 16.04.2004.
Исходя из вышеизложенного налоговый орган неправомерно отказал в подтверждении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров, за октябрь в сумме 416406 руб., доначислил налог на добавленную стоимость в указанной сумме и начислил штраф в размере 82577 руб.
По строке 790 декларации заявителем отражена сумма налога, ранее уплаченная в бюджет с авансового платежа в сумме 667751 руб.
Как установлено судами первой и апелляционной инстанций, оспариваемое решение принято налоговым органом 13.02.2004, налоговая декларация за октябрь 2003 г. представлена налогоплательщиком в ноябре 2003 г., то есть прошло менее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, и, следовательно, в соответствии с п. 9 ст. 167 и п. 2 ст. 151 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не имел оснований для начисления налога на добавленную стоимость по авансовым платежам.
По контракту N 2-ТДА от 22.11.2002 на сумму 1782283 руб. поступление денежных средств подтверждено выпиской банка от 27.08.2003, кредитовым авизо N 005-489080 от 27.08.2003 (товар вывезен по ГТД N 1041200/000/101003/0005625, учетная карточка к ГТД).
Налог на добавленную стоимость в сумме 297047 руб. исчислен и отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за август.
По контракту N 5-ТДА от 16.01.2003 на сумму 1821901,34 руб. оплата подтверждена выпиской банка от 17.10.2003 на сумму 13629,05 долл. США, выпиской от 08.10.2003 на сумму 27000 долл. США, выпиской от 20.10.2003 на сумму 389 долл. США, выпиской от 20.08.2003 на сумму 20000 долл. США (товар вывезен по ГТД N 10412000/281003/0005989 на сумму 61018,05 долл. США или 1821901,34).
Налог на добавленную стоимость в сумме 306650 руб. исчислен и отражен в декларациях по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за август и октябрь 2003 г.
По договору комиссии N 02-У-02/1-202 от 08.02.2002 на сумму 402318 руб. поступление денежных средств подтверждено выпиской банка от 11.12.2002, платежным поручением N 251 от 11.12.2002 (ГТД N 10121050/280403/0001165, отчет комиссионера от 14.10.2003).
Налог на добавленную стоимость в сумме 67053 руб. исчислен и отражен в декларации по налоговой ставке 0% за декабрь 2002 г.
Как установлено судами первой и апелляционной инстанций, фактически заявитель налоговые вычеты в сумме 667751 руб., ранее уплаченной в бюджет с авансов в периоды, когда был собран полный пакет документов в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не предъявлял, а отражал по строке 370 п. 23 раздела 1 налоговых деклараций - "суммы налога, ранее принятые к вычетам, по которым применение налоговой ставки 0% ранее не было подтверждено, и подлежащие восстановлению".
Данное обстоятельство подтверждается налоговыми декларациями за ноябрь, декабрь и решениями налогового органа N 10-27/47 от 18.03.2004 и N 10-27/82 от 16.04.2004.
Исходя из вышеизложенного судебная коллегия считает, что в ранее принятых судебных актах исследованы все фактические обстоятельства в соответствии с положениями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и правильно применены нормы ст. 164, 171, 176 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 287 (п. 1 ч. 1), 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 25.05.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 29.07.2004 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-3526/04-31 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району, г. Самара, - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 02.11.2004 n А55-3522/04-5 Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость в связи с экспортом товаров (работ, услуг) при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов обусловлено фактом уплаты поставщикам сумм налога на добавленную стоимость при оплате товаров (работ, услуг) и фактом реального экспорта этих товаров, которые подтверждаются документами, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также