ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 26.10.2004 n А72-2529/04-8/286 Право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работ, услуг).

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 26 октября 2004 года Дело N А72-2529/04-8/286

(извлечение)
Индивидуальный предприниматель Якупов Фидаил Нуруллович, г. Ульяновск, обратился с заявлением в Арбитражный суд Ульяновской области о признании недействительным Решения Инспекции МНС Российской Федерации по Засвияжскому району г. Ульяновска за N 16-08-17/53 от 25.02.2004.
Решением суда от 21.04.2004 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 22.07.2004 решение суда первой инстанции отменено и в удовлетворении иска отказано.
Не согласившись с Постановлением апелляционной инстанции, истец обжаловал его в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Поволжского округа.
Арбитражный суд кассационной инстанции, проверив в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, не находит основания для его отмены.
Как видно из материалов дела, по результатам камеральной проверки Предпринимателя Якупова Ф.Н. по вопросу обоснованности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по налоговым декларациям за 3, 4 кварталы 2003 г. налоговым органом установлено необоснованное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость по счету N 61 от 20.06.2003 (налог на добавленную стоимость - 1762 руб.), N 104 от 20.09.2003 (налог на добавленную стоимость - 2113 руб.), N 135 от 27.08.2003 (налог на добавленную стоимость - 624 руб.), N 149 от 08.09.2003 (налог на добавленную стоимость - 2506 руб.).
Всего на сумму 7004 руб. по 3 кв. 2003 г.
За 4 квартал 2003 г. - неправомерность налоговых вычетов в сумме 5571 руб. по счету N 210 от 06.11.2003 (налог на добавленную стоимость - 1391 руб.), N 234 от 24.11.2003 (налог на добавленную стоимость - 317 руб.), N 130 от 03.10.2003 (налог на добавленную стоимость - 334 руб.), N 206 от 28.10.2003 (налог на добавленную стоимость - 3809 руб.).
По итогам камеральной проверки налоговым органом было принято решение N 16-08-17/53 от 25.02.2004 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 9779 руб. (с учетом ранее переплаченной суммы) пени в сумме 193 руб. и привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1956 руб.
На основании ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом заявителю были предъявлены требования N N 92, 93 от 25.02.2004 с предложением добровольно уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость, пени и штраф в срок до 09.03.2004.
Истец, не согласившись с решением налогового органа, обжаловал его в судебном порядке.
Основанием для принятия оспариваемого решения явился тот факт, что по всем счетам-фактурам, за исключением счета N 61 от 20.06.2003, оплата товара произведена векселями третьих лиц, по которым нет доказательств материальных затрат со стороны Предпринимателя.
При рассмотрении дела суд, исследовав представленные налогоплательщиком счета-фактуры, по которым налоговый орган отказал в возмещении налога на добавленную стоимость, пришел к выводу, что их реквизиты полностью соответствуют требованиям ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
В части передачи векселей третьих лиц в счет оплаты товара суд установил доказанность уплаты товара, а следовательно, и правомерность применения налоговых вычетов.
Суд апелляционной инстанции пришел к обратному выводу.
Арбитражный суд кассационной инстанции не видит оснований для отмены Постановления апелляционной инстанции, поскольку оно принято при полном изучении обстоятельств по делу и с правильным применением норм материального права.
В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты.
Согласно подпунктам 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцов при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации).
При использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости векселя, переданного в счет их оплаты (ст. 172 (п. 2) Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, право налогоплательщика на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работ, услуг). В случае если в качестве оплаты передаются не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
Следовательно, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселей третьих лиц, размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.
Как видно из материалов дела, истец заявил о налоговых вычетах по сделкам, в счет оплаты которых истцом переданы векселя третьих лиц, полученных в качестве беспроцентного займа.
Передачу векселя, который приобретен в качестве финансового вложения (то есть не в обмен на собственные товары, услуги) для целей проведения вычетов по налогу на добавленную стоимость, можно признать оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) только в том случае, если ранее данный вексель был оплачен.
Поскольку передача векселя третьего лица в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), за который фактически не были перечислены денежные средства его продавцу, не свидетельствует о реально понесенных налогоплательщиком затратах, кассационная инстанция считает, что налогоплательщик - покупатель - не понес каких-либо расходов на его приобретение, а следовательно, и не имеет права на налоговый вычет.
При сложившейся ситуации суд кассационной инстанции не видит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 286, п. 1 ст. 287 и ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции от 22.07.2004 Арбитражного суда Ульяновской области по делу N А72-2529/04-8/286 оставить без изменения, кассационную жалобу Индивидуального предпринимателя Якупова Фидаила Нурулловича, г. Ульяновск, - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 26.10.2004 n А72-2012/04-7/265 Ставка 0 процентов по налогу на добавленную стоимость применяется при реализации товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы Российской федерации и представления в налоговые органы соответствующих документов; закон не связывает возникновение у добросовестного налогоплательщика-экспортера права на возмещение НДС с фактом перечисления суммы экспортной выручки непосредственно иностранным контрагентом.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также