ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 12.10.2004 n А12-13879/04-С51 Арбитражный суд признал недействительным решение налогового органа в части отказа в возмещении НДС по экспортным операциям в связи с отсутствием раздельного учета НДС, поскольку требование ведения раздельного учета не применимо к ситуации, когда налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров на экспорт и на внутренний рынок, т.к. в данном случае ни одна их этих операций не освобождена от налогообложения, а лишь облагается разными ставками налога.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции
по проверке законности и
обоснованности решений (определений,
постановлений)
арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 12 октября
2004 года Дело N А12-13879/04-С51
(извлечение)
Общество с ограниченной
ответственностью "Сидер-Пайп" (далее - ООО
"Сидер-Пайп") обратилось в Арбитражный суд
Волгоградской области с заявлением о
признании недействительным заключения
Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по г.
Волжскому N 10.1-Э/26/4816 от 24.02.2004 в части отказа
в возмещении из бюджета суммы налога на
добавленную стоимость по экспортированным
товарам в размере 746497 руб.; обязании
Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по г.
Волжскому произвести возврат указанной
суммы; начислении и возврате процентов за
несвоевременный возврат данного налога.
Решением арбитражного суда первой
инстанции от 13.07.2004 иск удовлетворен
частично: заключение Инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по г. Волжскому N 10.1-Э/26/4816
от 24.02.2004 в части отказа в возмещении из
бюджета суммы налога на добавленную
стоимость по экспортированным товарам в
размере 746497 руб. признано недействительным.
В удовлетворении требования об обязании
Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по г.
Волжскому начислить и возвратить проценты
за несвоевременный возврат суммы налога на
добавленную стоимость отказано. Требование
об обязании Инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по
г. Волжскому произвести возврат налога в
сумме 746497 руб. оставлено без рассмотрения.
В кассационной жалобе Инспекция
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по г. Волжскому
Волгоградской области просит об отмене
судебного акта и отказе в иске в полном
объеме, полагая, что арбитражным судом
нормы налогового законодательства
применены неправильно. У ООО "Сидер-Пайп"
отсутствует раздельный учет налога на
добавленную стоимость по операциям
реализации товаров на внутренний рынок и на
экспорт, кроме того, им повторно предъявлен
к возмещению счет-фактура от 17.12.2002 N 147.
Проверив материалы дела, обсудив доводы
кассационной жалобы, суд кассационной
инстанции для ее удовлетворения оснований
не находит.
Из материалов дела
усматривается, что ООО "Сидер-Пайп"
представило в Инспекцию Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по
г. Волжскому налоговую декларацию и пакет
документов в соответствии со ст. 165
Налогового кодекса Российской Федерации
для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0% и налоговых
вычетов за октябрь 2003 г. К возмещению из
бюджета предъявлена сумма 1941344 руб.
Решением Инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по
г. Волжскому от 20.02.2004 N 03-26/04/Э в возмещении
налога на добавленную стоимость в размере
746497 руб. отказано, о чем 24.02.2004 в адрес
налогоплательщика направлено заключение N
10.1-Э/26/4816 от 24.02.2004.
Частично
удовлетворяя требования
налогоплательщика, арбитражный суд исходил
из следующего.
В соответствии со ст. 164
Налогового кодекса Российской Федерации
налогообложение товаров, помещенных под
таможенный режим экспорта, производится по
налоговой ставке 0% при условии их
фактического вывоза за пределы таможенной
территории Российской Федерации и
представления в налоговый орган
документов, предусмотренных ст. 165
Налогового кодекса Российской Федерации.
Судом установлено, что ООО "Сидер-Пайп"
представило в налоговый орган и в суд
полный пакет документов, предусмотренных
ст. 165 Налогового кодекса Российской
Федерации: контракт с иностранным
контрагентом, паспорт сделки, ГТД, выписки
ОАО АКБ "Волгопромбанк", поручения на
отгрузку товара, коносаменты, письма
Ростовской таможни, которые подтверждают
право истца на применение налоговой ставки
0%.
Обоснованность применения ООО
"Сидер-Пайп" налоговой ставки 0% по расчету
за октябрь 2003 г. налоговый орган подтвердил
своим решением N 03-26/04/Э от 20.02.2004 и
заключением N 10.1-Э/26/4816 от 24.02.2004.
В
соответствии со ст. 171 Налогового кодекса
Российской Федерации налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 166
Налогового кодекса Российской Федерации,
на установленные настоящей статьей
налоговые вычеты.
Вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации в
отношении товаров (работ, услуг),
приобретаемых для осуществления
производственной деятельности или иных
операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации.
Согласно
ст. 172 Налогового кодекса Российской
Федерации налоговые вычеты производятся на
основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст. 176 Налогового
кодекса Российской Федерации в случае, если
по итогам налогового периода сумма
налоговых вычетов превышает общую сумму
налога, исчисленную по операциям,
признаваемым объектом налогообложения,
полученная разница подлежит возмещению
(зачету, возврату) налогоплательщику в
соответствии с положениями настоящей
статьи.
Сумма налога на добавленную
стоимость, подлежащая возмещению за
октябрь 2003 г., согласно представленным
истцом документам составила 1941344 руб.
Инспекция Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по г.
Волжскому подтвердила обоснованность
возмещения из бюджета данного налога
только в сумме 1194847 руб., в возмещении 746497
руб. отказано.
Поскольку ООО
"Сидер-Пайп" является производителем
экспортируемых товаров, поставляя часть
товаров на внутренний рынок, по мнению
налогового органа, согласно п. 4 ст. 170
Налогового кодекса Российской Федерации
оно должно вести раздельный учет операций
по реализации товаров на экспорт и на
внутренний рынок и определять сумму
предъявленного к возмещению налогового
вычета расчетным путем. Организацией
заявлена к возмещению сумма налога на
добавленную стоимость по всем
счетам-фактурам, выставленным поставщиками
товаров и услуг, без подтверждения того, что
все указанные товары и услуги использованы
при производстве товаров, поставленных на
экспорт, возмещение налога на добавленную
стоимость в размере 746497 руб. Инспекция
считает необоснованным.
Судом
правомерно признаны данные выводы
налогового органа не основанными на
Законе.
В соответствии с п. 4 ст. 170
Налогового кодекса Российской Федерации
суммы налога, предъявленные продавцами
товаров (работ, услуг) налогоплательщикам,
осуществляющим как облагаемые налогом, так
и освобождаемые от налогообложения
операции, принимаются к вычету либо
учитываются в их стоимости в той пропорции,
в которой они используются для
производства и (или) реализации товаров,
операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождаются от
налогообложения), - по товарам, в том числе
основным средствам и нематериальным
активам, используемым для осуществления
как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению операций.
Указанная
пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров, операции по
реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от
налогообложения), в общей стоимости
товаров, отгруженных за налоговый период.
Налогоплательщик обязан вести
раздельный учет сумм налога по
приобретенным товарам, используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и
не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения)
операций.
Суд кассационной инстанции
считает правильным вывод арбитражного суда
о том, что указанное положение ст. 170
Налогового кодекса Российской Федерации не
применимо к ситуации, когда
налогоплательщик осуществляет операции по
реализации товаров на экспорт и на
внутренний рынок. В данном случае ни одна их
этих операций не освобождена от
налогообложения, а лишь облагаются разными
ставками налога.
Налоговый орган не
доказал, что суммы налога на добавленную
стоимость по приобретенным товарам,
заявленные в качестве налогового вычета и к
возмещению по декларации за октябрь 2003 г.,
использовались для реализации товаров на
внутреннем рынке.
Арбитражным судом
проверен и признан несостоятельным довод
налогового органа о том, что сумма налога на
добавленную стоимость по счету-фактуре N 147
от 17.12.2002 в размере 21778,83 руб. предъявлялась к
возмещению ранее, при представлении в
Инспекцию налоговой декларации по этому
налогу за март 2003 г.
Судом установлено,
что счет-фактура N 147 от 17.12.2002 действительно
предъявлялся истцом ранее к возмещению по
налоговой декларации по ставке 0% за март 2003
г., однако заключением от 21.07.2003 N 10.1-Э/26/17638
Инспекция Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по г.
Волжскому отказала в возмещении налога на
добавленную стоимость по указанной
декларации в полном размере в связи с
неподтверждением обоснованности
применения ставки 0%.
Факт невозмещения
налога на добавленную стоимость по
счету-фактуре N 147 от 17.12.2002 налоговым
органом не оспаривается.
При таких
обстоятельствах вывод арбитражного суда о
незаконности оспоренного заключения
соответствует материалам дела и налоговому
законодательству.
В остальной части
решение арбитражного суда налоговым
органом не обжаловано.
Правовых
оснований к отмене или изменению судебного
акта не имеется.
Исходя из изложенного
и руководствуясь п. 1 ст. 287, ст. 289
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Волгоградской
области от 13.07.2004 по делу N А12-13879/04-С51
оставить без изменения, кассационную
жалобу Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по г.
Волжскому Волгоградской области - без
удовлетворения.
Постановление
вступает в законную силу со дня его
принятия.