ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 12.10.2004 n А12-13879/04-С51 Арбитражный суд признал недействительным решение налогового органа в части отказа в возмещении НДС по экспортным операциям в связи с отсутствием раздельного учета НДС, поскольку требование ведения раздельного учета не применимо к ситуации, когда налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров на экспорт и на внутренний рынок, т.к. в данном случае ни одна их этих операций не освобождена от налогообложения, а лишь облагается разными ставками налога.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 12 октября 2004 года Дело N А12-13879/04-С51

(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Сидер-Пайп" (далее - ООО "Сидер-Пайп") обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным заключения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому N 10.1-Э/26/4816 от 24.02.2004 в части отказа в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по экспортированным товарам в размере 746497 руб.; обязании Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому произвести возврат указанной суммы; начислении и возврате процентов за несвоевременный возврат данного налога.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 13.07.2004 иск удовлетворен частично: заключение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому N 10.1-Э/26/4816 от 24.02.2004 в части отказа в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по экспортированным товарам в размере 746497 руб. признано недействительным. В удовлетворении требования об обязании Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому начислить и возвратить проценты за несвоевременный возврат суммы налога на добавленную стоимость отказано. Требование об обязании Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому произвести возврат налога в сумме 746497 руб. оставлено без рассмотрения.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому Волгоградской области просит об отмене судебного акта и отказе в иске в полном объеме, полагая, что арбитражным судом нормы налогового законодательства применены неправильно. У ООО "Сидер-Пайп" отсутствует раздельный учет налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров на внутренний рынок и на экспорт, кроме того, им повторно предъявлен к возмещению счет-фактура от 17.12.2002 N 147.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции для ее удовлетворения оснований не находит.
Из материалов дела усматривается, что ООО "Сидер-Пайп" представило в Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому налоговую декларацию и пакет документов в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов за октябрь 2003 г. К возмещению из бюджета предъявлена сумма 1941344 руб.
Решением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому от 20.02.2004 N 03-26/04/Э в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 746497 руб. отказано, о чем 24.02.2004 в адрес налогоплательщика направлено заключение N 10.1-Э/26/4816 от 24.02.2004.
Частично удовлетворяя требования налогоплательщика, арбитражный суд исходил из следующего.
В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, производится по налоговой ставке 0% при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судом установлено, что ООО "Сидер-Пайп" представило в налоговый орган и в суд полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации: контракт с иностранным контрагентом, паспорт сделки, ГТД, выписки ОАО АКБ "Волгопромбанк", поручения на отгрузку товара, коносаменты, письма Ростовской таможни, которые подтверждают право истца на применение налоговой ставки 0%.
Обоснованность применения ООО "Сидер-Пайп" налоговой ставки 0% по расчету за октябрь 2003 г. налоговый орган подтвердил своим решением N 03-26/04/Э от 20.02.2004 и заключением N 10.1-Э/26/4816 от 24.02.2004.
В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению за октябрь 2003 г., согласно представленным истцом документам составила 1941344 руб. Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому подтвердила обоснованность возмещения из бюджета данного налога только в сумме 1194847 руб., в возмещении 746497 руб. отказано.
Поскольку ООО "Сидер-Пайп" является производителем экспортируемых товаров, поставляя часть товаров на внутренний рынок, по мнению налогового органа, согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации оно должно вести раздельный учет операций по реализации товаров на экспорт и на внутренний рынок и определять сумму предъявленного к возмещению налогового вычета расчетным путем. Организацией заявлена к возмещению сумма налога на добавленную стоимость по всем счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров и услуг, без подтверждения того, что все указанные товары и услуги использованы при производстве товаров, поставленных на экспорт, возмещение налога на добавленную стоимость в размере 746497 руб. Инспекция считает необоснованным.
Судом правомерно признаны данные выводы налогового органа не основанными на Законе.
В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Суд кассационной инстанции считает правильным вывод арбитражного суда о том, что указанное положение ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации не применимо к ситуации, когда налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров на экспорт и на внутренний рынок. В данном случае ни одна их этих операций не освобождена от налогообложения, а лишь облагаются разными ставками налога.
Налоговый орган не доказал, что суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, заявленные в качестве налогового вычета и к возмещению по декларации за октябрь 2003 г., использовались для реализации товаров на внутреннем рынке.
Арбитражным судом проверен и признан несостоятельным довод налогового органа о том, что сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре N 147 от 17.12.2002 в размере 21778,83 руб. предъявлялась к возмещению ранее, при представлении в Инспекцию налоговой декларации по этому налогу за март 2003 г.
Судом установлено, что счет-фактура N 147 от 17.12.2002 действительно предъявлялся истцом ранее к возмещению по налоговой декларации по ставке 0% за март 2003 г., однако заключением от 21.07.2003 N 10.1-Э/26/17638 Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому отказала в возмещении налога на добавленную стоимость по указанной декларации в полном размере в связи с неподтверждением обоснованности применения ставки 0%.
Факт невозмещения налога на добавленную стоимость по счету-фактуре N 147 от 17.12.2002 налоговым органом не оспаривается.
При таких обстоятельствах вывод арбитражного суда о незаконности оспоренного заключения соответствует материалам дела и налоговому законодательству.
В остальной части решение арбитражного суда налоговым органом не обжаловано.
Правовых оснований к отмене или изменению судебного акта не имеется.
Исходя из изложенного и руководствуясь п. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13.07.2004 по делу N А12-13879/04-С51 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Волжскому Волгоградской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 12.10.2004 n А12-13112/04-С45 К компетенции арбитражных судов отнесено рассмотрение заявлений о признании недействующими правовых актов, принятых органами местного самоуправления, в том числе и нормативных правовых актов, если такое заявление подано организацией или гражданином, которые полагают, что оспариваемый нормативный правовой акт нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.  »

Судебная практика (Поволжье) »