ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 07.10.2004 n А57-3918/04-7 Обязанность представления декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода прямо предусмотрена законодательством о налогах и сборах, при этом отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 7 октября 2004 года Дело N А57-3918/04-7

(извлечение)
Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по Ленинскому району г. Саратова обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью "СарФинТех" налоговых санкций в сумме 1400 руб. за несвоевременное представление налоговых деклараций по ст. 119 Налогового кодекса РФ.
Решением от 28.05.2004 арбитражный суд частично удовлетворил заявленные требования в сумме 1000 руб.
В апелляционной инстанции арбитражного суда дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по Ленинскому району г. Саратова просит принятое решение суда в части отказа исковых требований в размере 400 руб. за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на прибыль за первое полугодие, 9 месяцев 2003 г. и расчетов по налогу на имущество за первое полугодие, 9 месяцев 2003 г. отменить в связи с нарушением судом норм материального права.
Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта, судебная коллегия считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению частично.
Из материалов дела следует, что Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Ленинскому району г. Саратова в результате камеральной проверки налоговых деклараций, представленных ООО "СарФинТех", установлено несвоевременное представление расчета по налогу на имущество Предприятия за 1 полугодие и 9 месяцев 2003 г.; деклараций по налогу на прибыль за 1 полугодие и 9 месяцев 2003 г.; расчета по целевому сбору за 1 полугодие и 9 месяцев 2003 г.; деклараций по налогу с продаж за март - сентябрь 2003 г.; декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 и 3 кварталы 2003 г.
По результатам проверки налоговым органом 26.01.2004 принято решение N 0188, которым ООО "СарФинТех" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 200 руб. и по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 1200 руб., в том числе по налогу на имущество за 6 и 9 месяцев 2003 г. - 200 руб., по налогу на прибыль за 6 и 9 месяцев 2003 г. - 200 руб., целевые сборы за 6 и 9 месяцев 2003 г. - 200 руб., по налогу с продаж за июнь - сентябрь 2003 г. - 400 руб., по налогу на добавленную стоимость за 2 и 3 кварталы 2003 г. - 200 руб.
В связи с тем, что в добровольном порядке требование налогового органа об уплате налоговых санкций выполнено не было, Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по Ленинскому району г. Саратова обратилась с иском в суд.
Арбитражный суд, отказывая в удовлетворении требований в части взыскания штрафных санкций за непредставление в установленный срок расчета по налогу на имущество за 1 полугодие и 9 месяцев 2003 г., принял законное и обоснованное решение.
В соответствии с п. п. 4, 7 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Налоговая декларация, согласно п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ, представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Статьей 52 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот. В силу п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.
В соответствии со ст. 7 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет, то есть налоговым периодом по указанному налогу является календарный год. Расчет авансового платежа по налогу на имущество предприятий, представляемый по итогам квартала, не является декларацией, так как не содержит сведений об окончательной сумме налога по итогам налогового периода.
В силу п. 1 ст. 108 Налогового кодекса РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.
Учитывая, что законодатель разграничивает обязанности налогоплательщика по представлению налоговой декларации по итогам налогового периода и расчетов в отношении авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов, несвоевременное представление расчета по авансовым платежам по налогу на имущество, как правильно указал суд, не может повлечь применение ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового кодекса РФ.
Отказав в удовлетворении заявленного требования в части взыскания налога на прибыль за 1 полугодие и 9 месяцев 2003 г., Арбитражный суд Саратовской области руководствовался ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что непредставление расчетов по авансовым платежам по налогу на прибыль не является основанием для привлечения к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации.
Данный вывод арбитражного суда судебная коллегия находит ошибочным.
Согласно ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей, а также должны представлять налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Таким образом, обязанность представления декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода прямо предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Нарушение срока представления декларации влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ.
Как свидетельствуют материалы дела, ООО "СарФинТех" представило в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие и девять месяцев 2003 г. 23.12.2003. Нарушение срока представления за 1 полугодие составило 148 дней, за 9 месяцев - 56 дней.
При таких обстоятельствах вывод арбитражного суда об отсутствии в действиях Общества состава правонарушения, предусмотренного в п. 1 ст. 119 Кодекса, следует признать ошибочным.
С учетом изложенного решение Арбитражного суда Саратовской области в данной части подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.
Руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 28.05.2004 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-3918/04-7 в части отказа в удовлетворении заявления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Саратова о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью "СарФинТех" 200 руб. штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие и 9 месяцев 2003 г. отменить.
Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "СарФинТех" в доход бюджета штраф в размере 200 руб.
В остальной части решение Арбитражного суда Саратовской области по данному делу оставить без изменения.
Арбитражному суду Саратовской области в силу п. 2 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ выдать исполнительный лист на взыскание вышеуказанной суммы.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 07.10.2004 n А57-3397/04-26 Налогоплательщик обоснованно исключил из налогооблагаемой базы по единому социальному налогу суммы выплат своим работникам, произведенных за счет средств предприятия, оставшихся после уплаты налога на прибыль.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также