ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 16.09.2004 n А65-4491/04-СА1-36 У налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налога на добавленную стоимость и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, т.к. налогоплательщик не мог заявить полученные денежные средства как авансовые, поскольку на момент представления декларации уже состоялась реализация товара.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 16 сентября 2004 года Дело N А65-4491/04-СА1-36

(извлечение)
Открытое акционерное общество "Татнефтепром - Зюзеевнефть" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан от 06.02.2004 N 23.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.05.2004 исковые требования удовлетворены частично.
Решение N 23 от 06.02.2004 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан признано незаконным в следующих частях:
- п. 1.1 - части привлечения Открытого акционерного общества "Татнефтепром - Зюзеевнефть" к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату суммы налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа - 20% от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость за май, июнь 2003 г. - в размере, превышающем сумму санкций, исчисленных на разницу между недоимкой по внутреннему налогу на добавленную стоимость и переплатой по экспортному налогу на добавленную стоимость за период, в течение которого продолжалась неуплата;
п. 2.1 - в полном объеме;
п. 2.2 - в части, превышающей сумму пеней, начисленных на разницу между недоимкой по внутреннему налогу на добавленную стоимость и переплатой по экспортному налогу на добавленную стоимость за период, в течение которого продолжалась неуплата;
п. 2.3 - в части, превышающей сумму налоговых санкций, исчисленных на разницу между недоимкой по внутреннему налогу на добавленную стоимость по экспортному налогу на добавленную стоимость, в течение которого продолжалась неуплата.
Суд обязал Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан устранить нарушение прав и законных интересов Открытого акционерного общества "Татнефтепром - Зюзеевнефть" путем перерасчета в месячный срок сумм начисленных санкций и пени, о проведении перерасчета сообщить суду.
В оставшейся части требований в иске отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан не согласна с решением суда и считает, что оно вынесено с нарушением норм материального права.
По мнению Налоговой инспекции, обязанность по уплате налога с авансовых платежей у налогоплательщика возникает в момент получения авансовых платежей, а право на налоговый вычет - в момент представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренного ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Открытое акционерное общество "Татнефтепром - Зюзеевнефть" не согласно с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявления как принятым с нарушением норм материального права и просит в своей кассационной жалобе судебный акт в этой части изменить. Открытое акционерное общество "Татнефтепром - Зюзеевнефть" полагает, что денежные средства получены и экспортные поставки произведены в одном месяце, то есть в одном налоговом периоде, и в данном случае произведенная оплата не является авансом в силу ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации, а имеет место обычный облагаемый оборот по реализации товаров (работ, услуг).
Правильность применения судом норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в соответствии со ст. ст. 284 - 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, решением от 06.02.2004 N 23, вынесенным по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, Межрайонная Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан доначислила истцу налог на добавленную стоимость в размере 5053330 руб. 67 коп., пени в размере 152782 руб. и наложила штраф в размере 1010667 руб.
Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 Кодекса: в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Согласно п/п. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц.
Так как налоговая база определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода, то для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществляется реализация соответствующих товаров (работ, услуг).
При осуществлении операций по реализации на экспорт товаров, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, к предварительной оплате, авансам относятся денежные средства, полученные от иностранного покупателя в налоговый период, предшествовавший периоду оформления региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товара в режиме экспорта, в счет оплаты которого были получены указанные денежные средства.
Поскольку предоплата по экспортному контракту поступила в том же налоговом периоде, когда был осуществлен экспорт товара и собран полный пакет документов в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, и в момент представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость авансовые платежи у налогоплательщика отсутствовали и имела место выручка от реализации товара на экспорт, выводы налогового органа о необходимости исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость с авансов противоречат положениям ст. 164, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации.
В налоговой декларации налогоплательщик не мог заявить полученные денежные средства как авансовые, поскольку на этот момент уже состоялась реализация товара. В целях налогообложения такие платежи не могут рассматриваться как авансовые, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовала обязанность начислять на указанные платежи налог на добавленную стоимость и представлять налоговую декларацию.
У налогового органа отсутствуют правовые основания для доначисления налога на добавленную стоимость и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 11.05.2004 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-4491/04-СА1-36 изменить.
Кассационную жалобу Открытого акционерного общества "Татнефтепром - Зюзеевнефть" удовлетворить.
Решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан N 23 от 06.02.2004 признать незаконным в полном объеме.
В удовлетворении кассационной жалобы Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 16.09.2004 n А65-3734/2004-СА1-32 Дело по заявлению налогового органа о взыскании штрафных санкций передано на новое рассмотрение для дополнительного исследования обстоятельств, установленных судебным актом, имеющим преюдициальный характер.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также