ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 09 - 14.09.2004 n А57-1982/03-7 Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы Российской Федерации и представления в налоговые органы соответствующих документов.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 9 - 14 сентября 2004 года Дело N А57-1982/03-7

(извлечение)
Открытое акционерное общество "Саратовнефтегаз" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения N 24/07 от 04.02.2003 и требования N 7029 от 04.02.2003 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее - Налоговая инспекция).
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02.03.2004 требования заявителя удовлетворены в полном объеме.
Постановлением апелляционной инстанции от 17.06.2004 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Налоговая инспекция просит отменить судебные акты Арбитражного суда Саратовской области по данному делу как незаконные и необоснованные и в удовлетворении иска заявителю отказать.
В отзыве на кассационную жалобу Налоговой инстанции заявитель просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения ввиду их законности и обоснованности.
В соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в заседании суда объявлялся перерыв до 17 час. 15 мин. 14.09.2004.
Исследовав материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и отзывы на нее, проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, заслушав доводы представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для отмены решения от 02.03.2004 и Постановления апелляционной инстанции от 17.06.2004 Арбитражного суда Саратовской области и удовлетворения кассационной жалобы Налоговой инспекции.
Как видно из материалов дела, оспариваемое заявителем решение принято Налоговой инспекцией по результатам камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за октябрь 2002 г. по товарам, отгруженным на экспорт, в апреле 2002 г., согласно которой налоговая база составила 321212375,48 руб., налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость - 4947285,32 руб. Решением Налоговой инспекции N 24/07 от 04.02.2003 было отказано заявителю - Открытому акционерному обществу "Саратовнефтегаз" - в возмещении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по налоговой декларации по ставке 0 процентов за октябрь 2002 г. в сумме 4947285,32 руб., а также доначислен налог на добавленную стоимость в размере 69174949 руб. по ГТД N 10413060/190802/0001940 в сумме 14156860 руб., по ГТД N 10320010/080502/0000463 в сумме 18067217 руб., по ГТД N 10317002/270602/0000669 в сумме 36950876 руб. и направлено требование N 7029 от 04.02.2003 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 69174949 руб.
Судом установлено, что 04.11.2002 заявитель представил в Налоговую инспекцию с соблюдением установленного законом срока налоговую декларацию за октябрь 2002 г. с приложением всех документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в подтверждение обоснованности налогообложения по ставке 0 процентов товаров, реализованных на экспорт в апреле 2002 г., в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Утверждения налогового органа о превышении объемов поставок, установленных дополнением N 4 от 29.03.2002 к контракту с "Crudex Petrolium Ltd" N 5120-4631 от 12.03.2002 по отношению к данным грузовой таможенной декларации N 10413060/190802/0001940 о количестве вывезенного товара и дополнением N 1 от 16.04.2002 к контракту с Sopak SA N 510-4745 от 16.04.2002 по отношению к данным грузовой таможенной декларации N 10317002/270602/0000669 о количестве вывезенного товара, материалами дела не подтверждаются.
По контракту с "Crudex Petrolium Ltd" N 5120-4631 от 12.03.2002 объем поставки в апреле 2002 г. в размере до 12500 тонн определялся двумя дополнениями к контракту: N 3 от 29.03.2002 и N 4 от 29.03.2002. Довод налогового органа о том, что Открытым акционерным обществом "Саратовнефтегаз" не было представлено дополнение N 3 от 29.03.2002, опровергается материалами дела. Оба дополнения на весь объем поставки в апреле 2002 г. по указанному контракту были представлены налоговому согласно описи документов в письме Открытого акционерного общества "Саратовнефтегаз" N 17/1806 от 04.11.2003.
------------------------------------------------------------------

Вероятно, имелось в виду: "...были представлены налоговому органу согласно...".
------------------------------------------------------------------
Кроме того, в данных ГТД N 10413060/190802/0001940 о количестве вывезенного товара в графе 35 - 12520260 кг - указан вес брутто (масса с балластом), рассчитанный по методике Государственного таможенного комитета (Письмо ГТК Российской Федерации от 02.07.96 N 01-15/11825 "Об указании веса при заполнении ГТД") вне зависимости от наличия в составе данных товаров каких-либо примесей в любых соотношениях (пропорциях). В контрактной документации объем реализации определяется по количеству нефти нетто, то есть чистая нефть без примесей, что подтверждается сертификатом качества, выдаваемым независимым инспектором (согласно п. п. 2.3 и 4.5 контракта с "Crudex Petrolium Ltd" N 5120-4631 от 12.03.2002).
Таким образом, наличие несущественных расхождений в объеме поставки по контрактной документации (вес нетто - чистая нефть без примесей) и объеме вывезенного товара по ГТД (вес брутто с балластом примесей) правомерно и не свидетельствует о недостоверности данных грузовой таможенной декларации.
Суды первой и апелляционной инстанции обоснованно не приняли во внимание утверждение Налоговой инспекции о расхождении в объемах поставки по контрактной документации и объемам вывезенного товара по ГТД со ссылкой на письмо Выборгской таможни, поскольку в соответствии со ст. 175 Таможенного кодекса Российской Федерации ГТД является документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение, а в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации такое письмо не входит в перечень документов, на основании которых производится налоговый контроль.
Также опровергается материалами дела довод налогового органа о том, что Открытое акционерное общество "Саратовнефтегаз" превысило объем поставки в апреле 2002 г., предусмотренный дополнением N 1 от 16.04.2002 к контракту с Sopak SA N 510-4745 от 16.04.2002.
Судом установлено, что согласно п. 1 дополнения N 1 от 16.04.2002 к контракту с Sopak SA N 510-4745 от 16.04.2002 объем поставки был установлен до 43650 т, что соответствует данным ГТД N 10317002/270602/0000669 о количестве вывезенного товара - 38209180 кг. Дополнение N 1 от 16.04.2002 по контракту N 510-4745 с Sopak SA было представлено налоговому органу 04.11.2003 согласно описи документов в письме Открытого акционерного общества "Саратовнефтегаз" N 17/1806.
Из материалов дела следует, что Открытым акционерным обществом "Саратовнефтегаз" была заявлена к возмещению сумма НДС по объему экспортной поставки в апреле 2002 г. - 10538 т.
Как признает Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, в данных граф 35 и 38 ГТД N 10317002/270602/0000669 указывается только количество вывезенного товара - 38209180 кг, что представляет собой количество выпущенного на экспорт товара за весь период таможенного оформления.
Из материалов дела следует, что Открытое акционерное общество "Саратовнефтегаз" согласно п/п. "в" п. 1.6 Приказа ГТК Российской Федерации от 17 апреля 2000 г. N 299 "Об утверждении Положения о применении временных, неполных и периодических таможенных деклараций" производило таможенное оформление всех отгруженных на экспорт в апреле 2002 г. товаров в течение 90 дней.
Судебная коллегия считает доводы Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о том, что Открытое акционерное общество "Саратовнефтегаз" обязано было предоставить документы, указанные в ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации и подтверждающие применение ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, одновременно и в отношении объема отгрузки на экспорт в апреле 2002 г. и в отношении всего объема вывезенного в течение 90 дней товара согласно грузовой таможенной декларации, включающего иные налоговые периоды, не основаны на Законе и противоречат ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговым периодом для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость является календарный месяц.
Таким образом, налоговым органом не доказан факт превышения объема поставки и нарушения Открытым акционерным обществом "Саратовнефтегаз" требований п/п. 1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Материалами дела подтверждается, что объем апрельской поставки на экспорт составил 19041898 кг и полностью подтвержден коносаментом N 4 от 12.05.2002, представленным налоговому органу вместе с налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2002 г. по сроку 20.11.2002, где была заявлена сумма НДС к возмещению по объему товара, отгруженному на экспорт в апреле 2002 г.
Материалами дела полностью опровергается утверждение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о представлении налогоплательщиком в нарушение п/п. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации товаросопроводительных документов на меньшее количество товаров, чем заявлено в графе 35 ГТД N 10317002/290502/0000528 (вес брутто 38176577 кг).
Согласно вышеуказанной норме коносамент как товаросопроводительный документ представляется в подтверждение вывоза товара за пределы территории Российской Федерации. Под товаром согласно п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае понимается товар, в отношении которого Открытое акционерное общество "Саратовнефтегаз" подтверждало обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.
Судебной коллегией установлено, что ГТД N 10317002/290502/0000528 оформлялась с применением процедуры таможенного оформления в порядке временного периодического декларирования, графа 35 указанной таможенной декларации содержит объемы отгрузок на экспорт в марте, апреле и мае 2002 г.
Поэтому Открытое акционерное общество "Саратовнефтегаз" представило в налоговый орган только те документы, которые подтверждают факт экспорта нефти за апрель 2002 г., так как право собственности на нефть перешло к инопокупателю именно в апреле 2002 г. согласно условиям договора комиссии.
Ошибочным является и вывод Налоговой инспекции о получении Открытым акционерным обществом "Саратовнефтегаз" авансовых платежей по контракту с Sopak SA N 510-4745 от 16.04.2002, по ГТД N 10317002/270602/0000669 (ВПА N 10317002/070602/000583). Согласно ст. 39, п/п. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения является реализация товара, то есть передача на возмездной основе права собственности на товары.
По условиям п. 6 контракта с Sopak SA N 510-4745 от 16.04.2002 моментом перехода права собственности является дата отгрузки товара первому перевозчику на экспорт по железной дороге (ст. Новоперелюбская и/или Наливная Приволжской ж/д). С этого момента товар считается переданным, а обязательства продавца по поставке - исполненными.
Таможенное оформление товара происходит уже после его доставки в Новороссийск (п. 7.4 контракта) при отгрузке вторым перевозчиком на танкер.
В данных ГТД N 10317002/270602/0000669 о количестве вывезенного товара 38209180 кг указан общий объем поставок за апрель и май 2002 г., в то время как подтверждение НДС по данной ГТД заявлялось только в объеме апрельской отгрузки первому перевозчику. Согласно датам приема груза к перевозке по железнодорожным накладным, указанным в инвойсе N 3230/2002 от 06.06.2002, а также датам приема груза по железнодорожным квитанциям в приеме груза нефть была отгружена в апреле.
Суд обоснованно признал, что сумма в размере 1529601,15 долларов США (47716060,83 руб.), полученная 13.05.2002, является оплатой за нефть, поставленную Открытым акционерным обществом "Саратовнефтегаз" в апреле 2002 г.
Следовательно, Открытое акционерное общество "Саратовнефтегаз" не нарушило налогового законодательства и выполнило все необходимые требования для возмещения НДС из бюджета в полном объеме, а налоговый орган в соответствии со ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил доказательства нарушения истцом налогового законодательства при осуществлении указанной экспортной сделки.
Таким образом, судами первой и апелляционной инстанций Арбитражного суда Саратовской области был сделан правильный вывод о том, что заявителем - Открытым акционерным обществом "Саратовнефтегаз" - соблюдены все условия, предусмотренные ст. ст. 164, 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 24/07 от 04.02.2003 и требование N 7029 от 04.02.2003 об уплате НДС в сумме 69174949 руб. являются незаконными.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 02.03.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 17.06.2004 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-1982/03-7 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 09.09.2004 n А57-14507/03-26 Арбитражный суд признал недействительным требование об уплате налогов, т.к. обжалуемый ненормативный акт налогового органа не отвечал всем требованиям, предъявляемым к нему налоговым законодательством как к документу, на основании которого впоследствии производится бесспорное взыскание недоимки.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также