ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 09.09.2004 n А49-1433/04-297А/17 В удовлетворении иска о признании незаконным решения отказано правомерно, поскольку, оплачивая приобретенные товарно-материальные ценности заемными средствами, истец не приобрел права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, т.к. не произвел реальных затрат по уплате этого налога.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 9 сентября 2004 года Дело N А49-1433/04-297А/17

(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Красная Горка" (далее - ООО "Агрофирма "Красная Горка") обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Пензенской области от 31.12.2003 N 38 части занижения налога на добавленную стоимость в сумме 3928215 руб. путем завышения налоговых вычетов.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 12.05.2004, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 07.07.2004, требования Общества удовлетворены частично, признаны незаконными п. 1.4 мотивировочной части решения в части выводов о незаконности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 16667 руб. по ЧП Дебердеев И.Ф.; по п. 1.5 мотивировочной части решения в сумме налога 5355 руб. по ФГУП "Сердобскзооветснаб", в сумме налога 14167 руб. по ООО "Колышлейский элеватор", в сумме налога 48333 руб. по ООО "Мастер - хлеб"; по п. 1.7 решения в сумме налога 924164 руб., по п. 1.8 решения в сумме налога 2748455 руб. Прекращено производство по делу в части требований о признании недействительными п. п. 1.1 и 1.6 решения налогового органа, в остальной части заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Пензенской области просит об отмене судебных актов, полагая, что арбитражным судом нормы налогового законодательства применены неправильно. ООО Агрофирма "Красная Горка" при приобретении товарно-материальных ценностей их не оплатило, оплата произведена заемными средствами третьим лицом - ООО "Ресурс" (договор займа от 20.02.2002 N 50/1). Задолженность налогоплательщика перед третьим лицом не погашена, в связи с чем отсутствует право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции находит судебные акты подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено судом, и усматривается из материалов дела, ООО Агрофирма "Красная Горка" приобрело от ряда организаций товарно-материальные ценности на сумму 22674115 руб. (п. п. 1.7, 1.8 решения налогового органа). Оплата произведена заемными средствами третьим лицом - ООО " Ресурс", что налогоплательщиком не оспаривалось.
Признавая за налогоплательщиком право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, арбитражный суд исходил из того, что п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную за налоговый период, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Учитывая, что ООО Агрофирма "Красная Горка" на момент вынесения решения налоговым органом не погасило кредиторскую задолженность по договору займа, то есть реально не понесло затраты, ему было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3672619 руб.
Не соглашаясь с данным выводом налогового органа, судебные инстанции указали, что Налоговый кодекс Российской Федерации не ставит возможность применения налоговых вычетов в зависимость от источника оплаты товаров, приобретенных налогоплательщиком. В Налоговом кодексе Российской Федерации также не указано, что в случае оплаты товаров за счет заемных денежных средств налог считается уплаченным поставщику этих товаров только после погашения займа.
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа денежные средства одной стороной передаются в собственность другой стороне. Из содержания данной нормы следует, что заявитель за полученные товарно-материальные ценности рассчитывался собственными денежными средствами, полученными им по договору займа.
Однако такое толкование Закона не соответствует нормам налогового законодательства и судебной практике, в том числе правовым позициям, выработанным Конституционным Судом Российской Федерации.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.04.2004 N 169-О изложил следующую правовую позицию по применению налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Согласно ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 данного Кодекса, на установленные Законом налоговые вычеты (п. 1); вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 2). При этом в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам.
Под фактически уплаченными поставщикам суммами налога на добавленную стоимость подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.
Если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками.
Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.
Что касается оплаты начисленных поставщиками сумм налога с помощью имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученного налогоплательщиком по договору займа, то несмотря на факт отчуждения налогоплательщиком-заемщиком в оплату начисленных поставщиками сумм налога заемного имущества (в том числе заемных денежных средств и заемных ценных бумаг), в этом случае передача имущества начинает отвечать важному обязательному признаку, позволяющему принимать начисленные суммы налога к вычету, а именно: признаку реальности затрат, только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа.
Следовательно, оплачивая приобретенные товарно-материальные ценности заемными средствами, ООО Агрофирма "Красная Горка" не приобрело права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, так как не произвело реальных затрат по уплате этого налога.
При таких обстоятельствах судебные акты нельзя признать основанными на нормах налогового законодательства, в связи с чем они подлежат отмене.
Исходя из изложенного и руководствуясь п. 2 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 12.05.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 07.07.2004 Арбитражного суда Пензенской области по делу N А49-1433/04-297А/17 отменить в части удовлетворенных требований.
Обществу с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Красная Горка" в этой части в иске отказать.
В остальной части судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу удовлетворить.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 09.09.2004 n А49-1287/04-280А/7 Законодательство не связывает применение заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС с деятельностью поставщиков налогоплательщика, если налоговый орган не докажет недобросовестность налогоплательщика при совершении хозяйственной операции; не является объектом платы за пользование водными объектами в целях забора воды сельскохозяйственными предприятиями для централизованного водоснабжения животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также