ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 03.08.2004 n А12-2408/04-С25 Поскольку в момент перечисления пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд у участников не возникает дохода в какой-либо форме, т.е. в этом случае не возникает объект налогообложения, то у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, а также по представлению в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 3 августа 2004 года Дело N А 12-2408/04-С25

(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Лукойл - Нижневолжскнефть", г. Волгоград, (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС Российской Федерации N 3 по Волгоградской области, г. Камышин, N 16 от 13.11.2003 в части начисления налога на доходы физических лиц в размере 506282 руб., а также привлечения к налоговой ответственности на основании ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 3550 руб. и на основании ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации - за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 101286 руб. 40 коп.
Налоговая инспекция предъявила встречное требование о взыскании 108787,4 руб. штрафа.
Решением от 22.03.2004 Арбитражного суда Волгоградской области заявление удовлетворено, решение налогового органа в оспариваемой части признано недействительным. Встречный иск удовлетворен в сумме 3981 руб.
Постановлением апелляционной инстанции от 11.05.2004 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции и Постановление суда апелляционной инстанции.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" в лице Коробковского нефтегазодобывающего управления по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.05.2003.
В ходе проверки налоговым органом было установлено неисчисление налога на доходы физических лиц на сумму 506282 руб. За данное нарушение решением от 13.11.2003 N 16 ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" было привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 3550 руб. на основании ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган документов и иных сведений и в сумме 104337,4 - на основании ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, а также начислено 506282 руб. налога.
Признавая решение налогового органа в этой части недействительным, суды правомерно исходили из того, что оснований для начисления налога и привлечения Общества к налоговой ответственности у ответчика не имелось.
Судами установлено, что 30.06.2000 между ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" и Некоммерческой организацией "Негосударственный пенсионный фонд "Лукойл - Гарант" заключен договор N ЮЛ-4 о негосударственном пенсионном обеспечении, по условиям которого в целях негосударственного пенсионного обеспечения своих работников ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" перечисляет на расчетный счет НО "НПФ "Лукойл - Гарант" пенсионные взносы, которые в последующем зачисляются на солидарный пенсионный счет Фонда.
Согласно п. п. 5.1.2, 5.1.3 названного договора по письменному извещению ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" о назначении негосударственной пенсии работнику НПФ "Лукойл - Гарант" обязан пересчитать размер современной стоимости негосударственной пенсии и перераспределить пенсионные накопления с солидарного счета на именной счет работника.
Налоговый орган полагает, что в момент перераспределения средств ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" с солидарного счета НПФ "Лукойл - Гарант" на именные счета бывших работников предприятия, у последних возникает объект налогообложения, а у ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" - обязанность налогового агента по исчислению и удержанию у налогоплательщика суммы налога в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.
Отвергая эти доводы, суды обоснованно исходили из того, что в силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии со ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит две тысячи руб. в год на одного работника. Договор о негосударственном пенсионном обеспечении в соответствии с нормами ст. ст. 9 и 10 Федерального закона "О негосударственных пенсионных фондах" предполагает получение участником негосударственной пенсии только при наступлении пенсионных оснований и выполнении вкладчиком своих обязательств по перечислению в негосударственной пенсионный фонд в пользу участника пенсионных взносов в размере и сроки, установленные договором негосударственного пенсионного обеспечения.
Исходя из п. 7.2 Инструкции по назначению и исчислению негосударственных пенсий работникам ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть", утвержденной протоколом заседания правления от 29.06.2000, а также п. 2 раздела 2 Правил НО "НПФ "Лукойл - Гарант", выплата негосударственной пенсии работнику может быть начата не ранее чем через месяц после его увольнения из ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть". При этом взнос в Негосударственный пенсионный фонд является собственностью вкладчика до момента его зачисления на именной пенсионный счет в негосударственный пенсионный фонд. В силу ст. ст. 16, 18 Федерального закона РФ "О негосударственных пенсионных фондах" с момента зачисления пенсионного взноса на именной пенсионный счет в негосударственном пенсионном фонде данные денежные средства становятся собственностью Фонда.
При этом согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, только дата выплаты негосударственным пенсионным фондом негосударственной пенсии участнику является датой фактического получения дохода участником - физическим лицом.
Как следует из материалов дела, работники ООО "Лукойл - Нижневолжскнефть" денежные средства, перечисленные на расчетный счет НПФ "Лукойл - Гарант", не получали, право на распоряжение денежными средствами, перечисленными с солидарного счета на именной счет работника, у последних не возникало.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Поскольку в момент перечисления пенсионных взносов в НПФ у участников не возникает дохода в какой-либо форме, следовательно, объект налогообложения в этом случае также не возникает и соответственно у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, а также по представлению в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам.
При таких обстоятельствах судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 286, 287, 280 АПК РФ, суд
------------------------------------------------------------------

Вероятно, вместо статьи 280 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имелась в виду статья 289 указанного Кодекса.
------------------------------------------------------------------

ПОСТАНОВИЛ:
решение от 22.03.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 11.05.2004 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А 12-2408/04-С25 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 03.08.2004 n А12-2406/04-С29 Поскольку в момент перечисления пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд у участников не возникает дохода в какой-либо форме, т.е. в этом случае не возникает объект налогообложения, то у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, а также по представлению в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также