ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 08.07.2004 n А72-7050/03-Л483 Арбитражный суд правомерно отказал в признании недействительным решения налогового органа, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, т.к. сроки проведения проверки были нарушены по вине налогоплательщика, а факт занижения налогов и неправильного ведения бухгалтерского учета подтвержден материалами дела.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 8 июля 2004 года Дело N А 72-7050/03-Л483

(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Зевс" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-10-21/9448 от 11.08.2003.
Решением арбитражного суда от 24.11.2003 в удовлетворении заявления отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 03.04.2004 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество с ограниченной ответственностью "Зевс" просит Постановление апелляционной инстанции отменить ввиду неправильного применения судом норм материального права. По мнению заявителя жалобы, решение налогового органа является незаконным, так как в ходе выездной налоговой проверки ответчиком были нарушены требования ст. 89 НК РФ о сроке проведения проверки, ст. 94 НК РФ о производстве выемки документов, а также необоснованно не приняты к возмещению суммы по налогу на добавленную стоимость.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.
Как видно из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "Зевс" за период с 01.01.2000 по 31.12.2001.
По результатам проверки составлен акт N 206 от 11.07.2003, в котором отражены следующие нарушения, допущенные заявителем: в 2000 г. Предприятием не велись кассовая и главная книги, журналы-ордера, ведомости синтетического и аналитического учета; не отражались хозяйственные операции по погашению задолженности, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2000 г. в сумме 5671 руб. 89 коп.; В 2001 г. за счет занижения налогооблагаемой базы от реализации товаров доначислен налог на прибыль в сумме 80488 руб. 24 коп.; Предприятием занижена налогооблагаемая база от реализации товаров и необоснованного предъявления к возмещению налога на добавленную стоимость, что привело к неуплате НДС за 2000 - 2001 гг. в сумме 60001 руб. 51 коп.
На основании данного акта Инспекцией принято решение N 16-10-21/9448 от 11.08.2003, которым Обществу доначислено 145885,73 руб. налогов, 52689,99 руб. пени, на основании п. 1 ст. 122 НК РФ взыскано 28856,83 руб. штрафа, на основании п. 3 ст. 120 НК РФ - 15000 руб. штрафа.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обоснованно исходили из следующего.
В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, а также документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Кроме того, налогоплательщики обязаны не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов.
Согласно ст. 83 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. При этом в указанный срок не засчитывается период между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.
В силу положений ст. 87 НК РФ при необходимости получения при проведении проверки информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговый орган вправе истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого лица.
Как видно из материалов дела, выездная проверка была проведена налоговым органом в период, превышающий установленные законом два месяца. Как установлено судами, произошло это в результате противоправных действий налогоплательщика. В частности, налогоплательщиком не представлялись запрашиваемые Налоговой инспекцией документы, в результате чего проверка неоднократно приостанавливалась в связи с направлением запросов в различные государственные и правоохранительные органы. Отсутствие многих первичных документов, необходимых для проведения проверки, и непредставление их налогоплательщиком в добровольном порядке явилось основанием для проведения выемки, о чем налоговым органом был составлен соответствующий протокол.
Статьей 93 НК РФ предусмотрено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика (иного обязанного лица) необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Требование налогового органа о представлении необходимых документов налогоплательщиком выполнено не было.
Судом апелляционной инстанции установлено, что время фактического пребывания проверяющих на Предприятии не превысило двух месяцев, что соответствует требованиям ст. ст. 87, 89 НК РФ.
Согласно ст. ст. 143, 246 Налогового кодекса РФ заявитель является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль. Судами установлено: в результате неотражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций Обществом в 2000 г. не уплачен налог на прибыль в сумме 1701 руб., в 2001 г. выручка от реализации товаров, услуг занижена на 262849 руб. Соответственно, с этих операций не уплачивался и налог на добавленную стоимость, и другие налоги.
Кроме того, в силу ст. 161 Налогового кодекса РФ заявитель является налоговым агентом по уплате НДС с арендной платы. Довод заявителя о том, что договоры аренды нежилых помещений у ГЗОРП заключены им во исполнение договора поручения, заключенного с ООО "Металлосервис", судами обоснованно отвергнут, так как ООО "Зевс" арендует нежилые помещения у Государственного Заволжского оптово-розничного предприятия (ГЗОРП) согласно договорам аренды б/н от 30.03.2001 и 01.09.2001, заключенным непосредственно между ООО "Зевс" и ГЗОРП без ссылки на договор-поручение, поэтому все права и обязанности по договорам аренды возникли у ООО "Зевс".
В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Также вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Статья 172 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
Согласно ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то Приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Судами установлено нарушение заявителем требований законодательства при предъявлении к вычету сумм НДС: по накладной N 224 от 14.04.2002, подтверждающей приобретение товара у ООО "Меркурий", т.к. отсутствуют реквизиты поставщика (ИНН, адрес, подписи должностных лиц); не приложен счет-фактура, подтверждающий фактическую оплату товара; при определении общей суммы НДС на основании первичных документов по соглашению о зачете взаимных требований между ООО "Зевс" и ООО "Симбирский фарфор" завышены монтажно-наладочные работы и материалы, а как следствие - и НДС, что подтверждается отсутствием договора на проведение монтажно-наладочных работ и непредставлением конкретного объекта для осуществления этих работ; суммы НДС, заявленные к вычету по ленте транспортерной и воде "Айсберг", не соответствуют данным бухгалтерского учета и первичным документам (счетам-фактурам).
Довод ООО "Зевс" о том, что бухгалтерская отчетность в 2000 г. не велась в связи с отсутствием финансово-хозяйственной деятельности в 2000 г., материалами дела не подтверждена. Судами установлено, что в 2000 г. Общество осуществляло хозяйственные операции с ООО "Кедр", ОАО "Мордовспирт" и другими организациями без отражения этих операций в бухгалтерском учете. Согласно ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Не ведя бухгалтерский учет в 2000 г., Общество к тому же занизило налогооблагаемую базу и поэтому обоснованно было привлечено к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ.
При таких обстоятельствах оснований для отмены Постановления апелляционной инстанции не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Ульяновской области от 03.03.2004 по делу N А 72-7050/03-Л483 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 08.07.2004 n А72-3529/2004-6/292 Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе, обстоятельства, которые могут быть признаны таковыми судом.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также