ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 01.07.2004 n А55-16606/03-34 При расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, в соответствии с Налоговым кодексом считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 1 июля 2004 года Дело N А55-16606/03-34

(извлечение)
ООО "Самара Юг-2" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения МР ИМНС N 11 по Самарской области от 26.11.2003 N 05/428 в части взыскания НДС в сумме 152926 руб., штрафа в сумме 30585 руб. и пени в соответствующем размере.
Решением суда 1-ой инстанции от 18.02.2004 заявление удовлетворено частично: оспариваемое решение ответчика признано незаконным в части взыскания НДС в сумме 149649 руб., штрафа - в сумме 29929 руб. и пени по НДС в соответствующем размере. В остальной части в иске отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.04.2004 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Самарской области просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить ввиду неправильного применения судами норм процессуального права. В жалобе указывается, что заявителем в адрес Налоговой инспекции не была направлена копия заявления и поэтому суд был не вправе рассматривать дело. Иных доводов в кассационной жалобе не содержится.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.
Исходя из положений ст. 286 АПК РФ суд кассационной инстанции проверяет законность принятых судебных актов исходя из доводов кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, решением МР ИМНС N 11 по Самарской области от 26.11.2003 N 05/428, принятым по результатам выездной налоговой проверки, ООО "Самара Юг-2" привлечено в оспариваемой части к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 152926 руб. в виде взыскания штрафа 30585 руб.
Данным решением заявителю также предложено уплатить в бюджет НДС в сумме 152926 руб. и пени в сумме 37932 руб. (л. д. 21 - 33). Данное решение было оспорено ООО "Самара Юг-2" путем подачи заявления в арбитражный суд. 09.01.2004 Налоговой инспекцией в суд было направлено сообщение о том, что она не получила копию заявления. Копия заявления была вручена ответчику 28.01.2004, о чем он сам указал в отзыве на иск. Судом решение вынесено 18.02.2004, в заседании суда принимал участие представитель налогового органа. Таким образом, у ответчика было достаточно времени для подготовки к рассмотрению дела и защиты своих интересов. При таких обстоятельствах судебная коллегия считает, что судом не был нарушен процессуальный закон. Правильно применены судами также и нормы материального права в части признания неправомерным доначисление заявителю НДС в сумме 149649 руб. за 2002 г., в том числе за 2 кв. - 49836 руб., за 3 кв. - 93399 руб., за октябрь - 6414 руб.
Как следует из п/п. "г" п. 1.1 решения налогового органа, доначисление указанных сумм НДС произведено по причине завышения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету, по приобретенному товару от ОАО "Самарахлебснаб" в строке 7 налоговой декларации за 2, 3 кварталы и октябрь 2002 г. При проверке установлено, что ООО "Самара Юг-2" осуществляло товарообменные (бартерные) операции с ОАО "Самарахлебснаб". На основании договора N 6/02 от 09.01.2002 и договора поставки N 5/01 от 09.01.2002 приобретали товарно-материальные ценности на сумму 1975219 руб., в том числе НДС - 329204 руб., расчет производили на сумму 1975219 руб., в том числе НДС - 179555 руб.
При этом налоговый орган ссылается на то, что в соответствии в письмом УМНС РФ по Самарской области от 19.05.2003 N 03-37/317/4933 при проведении товарообменных (бартерных) операций сумма НДС по приобретенным товарам принимается к вычету у организации только в части фактически уплаченной суммы налога, т.е. при отгрузке товаров, облагаемых по ставке 10%, в обмен на товары, приобретаемые с налоговой ставкой 20%, продавец имеет право принять к вычету налог в сумме, соответствующей ставке 10%. Оставшаяся сумма НДС к вычету не принимается, а покрывается за счет собственных источников (л. д. 68).
Между тем ссылка ответчика, в обоснование доначисления заявителю НДС в сумме 149649 руб., на указанное письмо УМНС РФ по Самарской области неправомерна, т.к. в силу п. 2 ст. 4 НК РФ Приказы, инструкции и методические указания МНС РФ и его Управлений по вопросам, связанным с налогообложением, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Налоговым кодексом РФ такой порядок не предусмотрен.
В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая, в силу п. 1 ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения налога и налога с продаж.
В данном случае налоговую базу составляет стоимость реализованных товаров.
Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо при ввозе товаров на таможенную территорию, в том числе в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Иного порядка исчисления и уплаты НДС, в том числе и при реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 10%, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.
В данном случае под суммами налога, фактически уплаченного налогоплательщиком поставщику, понимается сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика товара, исчисленная в процентном отношении от налоговой базы. Поскольку реализация полученных заявителем товаров подлежит налогообложению НДС по ставке 20%, что и указано в счетах-фактурах, фактически уплаченные суммы НДС на указанной операции составляют 20% от балансовой стоимости переданных по взаимозачетам товаров. В свою очередь, вторая сторона по сделке при исчислении сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, может применить налоговый вычет исходя из ставки налога в 10%, что в конечном итоге к уменьшению налога сумм налога, поступающего в бюджет по обменной операции, привести не может.
Именно таким образом истцом исчислена сумма НДС, предъявленная к вычету, что соответствует требованиям Закона.
При рассмотрении данного спора судебная коллегия также учитывает и позицию Конституционного Суда РФ, выраженную в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П, согласно которой под фактически уплаченными поставщикам суммами налога на добавленную стоимость подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. При расчетах путем зачета встречных требований суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю, в соответствии с Налоговым кодексом РФ считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 18 февраля 2004 г. и Постановление апелляционной инстанции от 23 апреля 2004 г. Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-16606/03-34 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 01.07.2004 n А55-15670/03-8 Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы РФ и представления в налоговые органы соответствующих документов; Закон не связывает возникновение у добросовестного налогоплательщика-экспортера права на возмещение НДС с фактом перечисления суммы налога его поставщиками.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также