ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 21.05.2004 n А57-3129/03-16 Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг); налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 21 мая 2004 года Дело N А 57-3129/03-16

(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Трансмаш" (далее - ООО ТД "Трансмаш", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Саратовской области о признании недействительным ее решения от 14.03.2003 N 52 о привлечении заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления налога.
Решением суда первой инстанции от 19.05.2003 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 24.02.2004 решение арбитражного суда отменено, заявителю в удовлетворении требований отказано.
В кассационной жалобе ООО ТД "Трансмаш" просит об отмене Постановления апелляционной инстанции, полагая, что арбитражным судом нормы материального права применены неправильно.
Судом кассационной инстанции при рассмотрении данного дела объявлялся перерыв в судебном заседании до 10 час. 21.05.2004.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав в заседании доводы явившегося представителя заявителя, суд кассационной инстанции находит жалобу подлежащей частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается, что налоговым органом в отношении ООО ТД "Трансмаш" была проведена выездная проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, уплаты и перечисления налога на добавленную стоимость за период с 28.06.2001 по 30.09.2002. В ходе проверки установлены нарушения по налогу на добавленную стоимость, которые зафиксированы актом проверки от 14.02.2003 N 25 и выразились в том, что налогоплательщик неправомерно включил в налоговые вычеты за ноябрь 2001 г. налог на добавленную стоимость в сумме 332833 руб., т.к. оплата данной суммы налога не подтверждена; а также в нарушение п. 4 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации неправильно включил в налоговые вычеты за январь 2002 г. налог на добавленную стоимость в размере 5000 руб., в то время как по данным бухгалтерского учета налог на добавленную стоимость составляет 5 руб., что привело к неуплате налога на добавленную стоимость в размере 4995 руб.
Кроме того, в нарушение п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не включил в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за август 2002 г. сумму поступивших авансовых платежей в размере 3000000 руб., что привело к неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 500000 руб.
По результатам проверки налоговым органом принято решение от 14.03.2003 N 52, которым ООО ТД "Трансмаш" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размерен 167566 руб. и доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 837828 руб., в том числе: 332833 руб. - за ноябрь 2001 г., 4995 руб. - за январь 2002 г. и 500000 руб. - за август 2002 г., начислены пени в сумме 102077 руб.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции исходил из того, что ООО ТД "Трансмаш" надлежащих документов в подтверждение права на налоговый вычет по ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации не представило.
В соответствии со ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты.
Согласно п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Таким первичным документом в данном случае является акт приема-передачи векселей.
В акте приема-передачи векселей на сумму 1997000 руб. от 02.11.2001 указано, что ООО ТД "Трансмаш" передает, а ООО "НПФ Формация" принимает простые векселя в количестве 2 штук на общую сумму 1997000 руб., стоимость ценных бумаг составляет 100% от номинальной стоимости - 1997000 руб. То есть из акта приема-передачи векселей от 02.11.2001 следует, что номинальная стоимость векселей равна 1997000 руб. Сумма налога на добавленную стоимость в акте приема-передачи отдельной строкой не выделена. В акте не содержится ссылок, что передача произведена в счет оплаты по договору поставки. Кроме того, по результатам встречной проверки факт передачи векселей предприятию ООО "НПФ Формация" не подтвердился, согласно ответу из Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам г. Троицка данное предприятие не исчисляет и не уплачивает налог на добавленную стоимость с 01.06.2001, Хаменков В.М., чья подпись стоит в договоре, в акте и счете-фактуре, никогда руководителем ООО НПФ "Формация" не являлся. Данные факты свидетельствуют о недоказанности такого существенного для дела обстоятельства, как уплата налога на добавленную стоимость поставщику и о недобросовестности ООО ТД "Трансмаш".
В части доначисления налога на добавленную стоимость за январь 2002 г. в сумме 4995 руб. решение налогового органа также является законным. Правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в указанной сумме подтверждена имеющимися в материалах дела данными бухгалтерского учета - книгой покупок. Кроме того, в этой части ООО ТД "Трансмаш" не представило оснований, по которым решение в указанной части является недействительным, то есть по существу в этой части решение налогового органа не оспаривало.
Суд кассационной инстанции считает, что выводы суда апелляционной инстанции в этой части вытекают из материалов дела, нормы налогового законодательства применены правильно.
Судом апелляционной инстанции также признан ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что ООО ТД "Трансмаш" на момент получения авансовых платежей поставку товара не осуществлял, поэтому обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в августе 2002 г. в размере 500000 руб. с полученных авансовых платежей в размере 3000000 руб. у налогоплательщика не возникла.
Вывод суда апелляционной инстанции о том, что с авансовых платежей подлежит уплате налог на добавленную стоимость, является правильным, поскольку в соответствии с п/п. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определяемая в соответствии со ст. ст. 153 - 158 Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Исходя из положений указанных статей предприятие, получив авансовые платежи или предоплату (в том числе в натуральной форме или ценными бумагами), обязано включить эти суммы в налоговую базу. Следовательно, ООО ТД "Трансмаш" обязано было включить авансовые платежи в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в августе 2002 г.
Однако судом апелляционной инстанции не учтено то обстоятельство, что Предприятие отразило налог на добавленную стоимость с авансовых платежей, поступивших в августе 2002 г., в октябре 2002 г. На данное обстоятельство указывал заявитель, налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу подтвердил отражение Предприятием в октябре 2002 г. налога на добавленную стоимость с авансовых платежей августа 2002 г.
Начисление налоговым органом в оспоренном решении налога на добавленную стоимость на авансовые платежи в сумме 3000000 руб., поступившие в августе 2002 г., привело к повторному взысканию суммы налога с этой же суммы, т.к. налогоплательщик уплатил с этой суммы налог на добавленную стоимость в октябре 2002 г.
Следовательно, оспоренным решением налог на добавленную стоимость в сумме 500000 руб. доначислен неправомерно.
По тем же мотивам пени за период с августа по сентябрь месяцы 2002 г. включительно начислены обоснованно. Последующие месяцы налоговой проверкой не охвачены.
Исходя из изложенного и руководствуясь п. п. 1 и 2 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Саратовской области от 24.02.2004 по делу N А 57-3129/03-16 в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14.03.2003 N 52 о начислении налога на добавленную стоимость в сумме 500000 руб. отменить.
Решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14.03.2003 N 52 о начислении Обществу с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Трансмаш" налога на добавленную стоимость в сумме 500000 руб. признать недействительным.
В остальной части Постановление апелляционной инстанции от 24.02.2004 оставить без изменения, кассационную жалобу удовлетворить частично.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 21.05.2004 n А55-16415/03-27 Внешний управляющий вправе самостоятельно распоряжаться имуществом должника; собственник имущества должника или органы управления должника не вправе принимать решения либо иным образом ограничивать полномочия внешнего управляющего по распоряжению имуществом должника.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также